Проблемная ситуация: Отец физического лица с 2002 г.
участвовал в долевом строительстве многоквартирного дома. В 2008 г.
строительство завершилось. Отцу была выдана справка о том, что все взносы
полностью внесены 30 декабря 2008 г., а регистрация права собственности на
квартиру произошла в феврале 2009 г. Но в декабре 2008 г. отец вышел на пенсию,
на данный момент у него нет никаких доходов, кроме пенсии. Вправе ли он
получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, учитывая, что фактически он был
плательщиком НДФЛ в период строительства дома?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/1000
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при
приобретении недвижимого имущества лицами, достигшими пенсионного возраста, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов,
но не более 2 000 000 руб. Данная норма
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные
пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот
налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие
налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес
расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
В соответствии с абз.
16 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса правоустанавливающим
документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый
вычет при приобретении квартиры в строящемся доме, является акт о передаче
квартиры.
С учетом вышеизложенного
налогоплательщик, у которого право на указанный имущественный налоговый вычет
возникло в 2008 г., может получить его в отношении доходов, полученных им в
2008 г. и в последующие годы, в сумме фактически произведенных расходов, но не
более 2 000 000 руб.
Вышеуказанный имущественный налоговый
вычет предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения дохода, подлежащего
налогообложению.
В своем письме Вы указываете, что Ваш
отец с декабря 2008 г. является лицом, достигшим пенсионного возраста, т.е.
получающим доходы в виде пенсии по государственному пенсионному обеспечению.
Пунктом 2 ст. 217 Кодекса установлено,
что пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии,
назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством,
освобождаются от налогообложения.
Следовательно, если акт о передаче
квартиры получен до декабря 2008 г., то Ваш отец может воспользоваться
имущественным налоговым вычетом по доходам, полученным до выхода на пенсию.
Что касается периода, когда он получает
доходы в виде пенсии, то следует иметь в виду, поскольку с доходов в виде
пенсии сумма налога не удерживалась и в соответствующий бюджет не
перечислялась, то ставить вопрос о получении имущественного налогового вычета
представляется некорректным.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.12.2009