Проблемная ситуация: На основании п.
1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество,
переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в
качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ.
Порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях регламентируется
Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации, утвержденными Банком России от 26.03.2007 N
302-П (далее - Правила).
Банк получает объекты недвижимости,
оборудование и иное имущество по договорам о предоставлении отступного, залога
и учитывает его до принятия решения о реализации или использовании в
собственной деятельности на основании гл. 5 Приложения 10 Правил и учетной
политики банка на счете N 61011 "Внеоборотные
запасы". На балансе банка данные объекты в качестве основных средств не
учитываются. Права собственности банка на объекты недвижимости, полученные по
соглашению об отступном и учитываемые в составе материальных запасов, регистрируются
в установленном законодательством РФ порядке (имеются свидетельства о
государственной регистрации прав собственности).
Имеет ли право банк
при исчислении налога на имущество организаций не включать в налоговую базу
стоимость имущества, полученного по соглашению об отступном и учитываемого на
балансе в составе материальных запасов до момента принятия решения о его
направлении для использования в собственной деятельности и ввода в эксплуатацию
или решения о реализации, если право собственности на имущество подтверждено
документами о госрегистрации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 декабря 2009 г. N 03-05-05-01/79
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении имущества, приобретенного
по договорам отступного, залога, и сообщает.
Согласно п. 1 ст.
374 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение,
в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное
не предусмотрено ст. 378 Кодекса.
Положением о
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации, утвержденным Приказом Центрального банка
Российской Федерации от 26.03.2007 N 302-П (далее - Положение N 302-П),
установлено, что учет имущества, отвечающего установленным гл. 2 Приложения 10
Положения N 302-П критериям основных средств, ведется на счете N 60401
"Основные средства (кроме земли)". При этом основными средствами признается часть имущества со сроком
полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг (в том числе сдачи имущества в
аренду и др.), управления кредитной организацией, а также в случаях,
предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими
специальными техническими нормами и требованиями.
Что касается
движимого и недвижимого имущества, приобретенного в результате осуществления
сделок по договорам отступного, залога, то такое имущество, в соответствии с п.
5.6 гл. 5 Приложения 10 Положения N 302-П, а также Порядком отражения в
бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при
прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в
обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств,
утвержденным Центральным банком
Российской Федерации Указаниями от 27.07.2001 N 1007-У, учитывается до принятия
кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной
деятельности и передачи документов на регистрацию прав собственности на объект
недвижимого имущества в составе материальных запасов (счет 61011 "Внеоборотные запасы").
Центральный банк
Российской Федерации Письмом от 30.06.2009 "Ответы и разъяснения по
некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта
2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории Российской Федерации" также
разъяснил, что, поскольку заложенное имущество или имущество, полученное по
договору отступного, не приносит дохода, оно не подлежит признанию в качестве основных средств.
Следовательно, полученное по договору
отступного или залога имущество не подлежит налогообложению налогом на
имущество организаций до перевода в состав основных средств на счет N 60401
"Основные средства" на основании принятого кредитной организацией
решения в соответствии с общими принципами бухгалтерского учета, установленными
в ч. I "Общая часть" Положения N 302-П.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.12.2009