Проблемная ситуация: В трудовом договоре с работником
предусмотрено, что работнику могут выплачиваться премии и иные выплаты
компенсационного и стимулирующего характера в соответствии с положением о
премировании и иными локальными нормативными актами организации, действующими
на момент выплаты. Выплата выходных пособий положением об оплате труда не
предусмотрена, коллективного договора нет. При этом при увольнении с работником
заключается дополнительное соглашение к трудовому договору, в котором стороны
договариваются о расторжении трудового договора и организация, помимо
обязательных выплат, предусмотренных действующим законодательством, обязуется
выплатить работнику выходное пособие в определенном размере (несколько
окладов). Выходное пособие выплачивается увольняемому работнику по основанию,
не предусмотренному ст. 178 ТК РФ. В каком порядке учитываются для целей
исчисления налога на прибыль указанные выплаты выходного пособия увольняемому
работнику?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 декабря 2009 г. N 03-03-06/1/789
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета в
целях налогообложения прибыли организаций выходных пособий при увольнении
работников и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на
сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходы на оплату
труда, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены ст. 255 НК
РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с ч.
1 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при
расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п. 1 ст. 81
ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п. 2 ст.
81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере
среднего месячного заработка.
Кроме того, в случае расторжения
трудового договора по основаниям, указанным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, выходное
пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного среднего заработка.
Вместе с тем на основании вышеуказанной
статьи трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться
другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные
размеры выходных пособий. При этом согласно ч. 3 ст. 57 ТК РФ, если при
заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти
условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо
отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются
неотъемлемой частью трудового договора.
Учитывая
изложенное, расходы по выплате выходного пособия при увольнении сотрудника по
основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, по нашему мнению, могут быть
учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации в
случае, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным
соглашением к трудовому договору, являющимся неотъемлемой частью трудового
договора, или коллективным договором.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
07.12.2009