Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель
применяет УСН в отношении деятельности в сфере оптовой торговли продуктами
питания, а также ЕНВД в отношении розничной торговли. В рамках
какой системы налогообложения (УСН или ЕНВД) предпринимателю при ведении раздельного
учета следует учитывать доход от деятельности по реализации продуктов питания
детским и медицинским учреждениям, осуществляемой по договорам поставки за
безналичный расчет?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 декабря 2009 г. N 03-11-09/389
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Кодекса
упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными
предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,
предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст.
346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных
органов муниципальных районов, городских округов, законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, предпринимательской
деятельности, осуществляемой в сфере розничной торговли.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что
для целей применения гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами
как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной
купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или
юридическим лицам) реализуются эти товары.
При этом определяющим признаком договора
розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход
является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и
физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельности, или для использования этих
товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом,
реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам
розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не
связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей
перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно необходимо учитывать, что к
розничной торговле не относится реализация в соответствии с договором поставки.
Так, согласно ст. 506 Гражданского
кодекса Российской Федерации по договору поставки поставщик-продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые
им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в
иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием.
В связи с этим осуществляемая
организациями и (или) индивидуальными предпринимателями деятельность по
реализации товаров в рамках договоров поставки не может рассматриваться в
качестве розничной торговли, осуществляемой исключительно по договорам
розничной купли-продажи, и, соответственно, такая деятельность не подлежит
налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Учитывая изложенное,
предпринимательская деятельность индивидуального предпринимателя по реализации
продуктов питания детским и медицинским учреждениям, осуществляемая на
основании договоров поставки, в целях применения гл. 26.3 Кодекса не относится
к розничной торговле и не может быть переведена на уплату единого налога на
вмененный доход.
В соответствии с п.
7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом,
иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в
отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Таким образом, при условии применения
налогоплательщиком системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход наряду с упрощенной системой налогообложения доходы от
предпринимательской деятельности, не подпадающей под налогообложение единым
налогом на вмененный доход, должны включаться в налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.12.2009