Проблемная ситуация: Организация заключила с
зарубежным банком кредитный договор, предусматривающий выплату кредитору
процентов на основании ставки Euribor. О размере
процентной ставки по каждому установленному договором периоду организации
официально сообщает указанный в договоре агент по финансированию. Заключение
дополнительных соглашений при колебаниях процента по ставке Euribor
кредитным договором не предусмотрено. Доходность на уровне ставки Euribor изначально установлена кредитором на условиях
договора для исчисления сумм процентов на протяжении всего срока действия
договора. Следует ли организации в целях исчисления налога на прибыль
определять расходы в виде начисленных процентов по установленной в договоре
доходности, рассчитанной исходя из ставки Euribor,
установленной на момент фактического начисления процентов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/775
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу признания в целях налогообложения
прибыли расходов в виде процентов по долговым обязательствам и сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 265 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. К таким расходам
относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам
любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом
особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса (для банков особенности
определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст.
269 и 291 Кодекса), а также процентов, уплачиваемых в связи с
реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком,
установленным Правительством Российской Федерации.
При этом расходом признаются проценты по
долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера
предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом
признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования
заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у
третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом
(заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Порядок ведения налогового учета доходов
(расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам установлен ст. 328 Кодекса.
В аналитическом учете налогоплательщик
самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в
соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в
соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи
(продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом
ст. 269 Кодекса.
Сумма дохода (расхода) в виде процентов
по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия
такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов
(расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. ст. 271 - 273
Кодекса.
Обращаем внимание на то, что Кодекс (ст.
ст. 265, 269 и 328) регулирует вопросы о порядке признания фактически
начисленных по условиям договоров процентов расходами в целях налогообложения
прибыли.
Порядок начисления процентов, подлежащих
выплате кредитору исходя из условий договора, включая правила применения в этих
целях ставок-индикаторов (например, Euribor),
Кодексом не регулируется.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.11.2009