Проблемная ситуация: Организация осуществляет ремонт
автотранспортных средств. Технологическим процессом предусмотрена замена
запасных частей в момент ремонтных работ. Акт на оказанные услуги разбит на две
части: первая - выполненные работы, вторая - замененные запчасти, после чего
отражается общая сумма услуги к оплате. Является ли для целей уплаты ЕНВД
замена запчастей реализацией ТМЦ, если они отпускаются с наценкой или без
наценки? Должна ли организация вести раздельный учет по услугам ремонта и
замененным запчастям? Если организация периодически продает по просьбе клиента
запчасти со склада, при этом витрины и выкладки товара на складе нет, а касса,
через которую производится оплата, находится в бухгалтерии, то подлежит ли
данная деятельность переводу на уплату ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 ноября 2009 г. N 03-11-06/3/276
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности и, исходя из информации,
изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере
оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств, а также в сфере розничной торговли.
Исходя из ст. 346.27 Кодекса под услугами
по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
(автобусов, легковых и грузовых автомобилей) понимаются платные услуги,
оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному
Общероссийским классификатором услуг населению.
Таким образом, если договор на оказание
услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля предусматривает замену
конкретных запчастей (дефектных, изношенных и т.д.) и стоимость таких запчастей
включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому
обслуживанию, то такая установка запчастей является частью услуги по ремонту.
Соответственно, отпуск указанных запчастей в такой ситуации не признается
розничной торговлей.
В то же время если заключается отдельный
договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти или если в договоре на
оказание услуг по ремонту автомобилей стоимость запчастей выделяется отдельной
строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признавать розничной
торговлей.
Обращаем внимание, что аналогичной
позиции придерживаются и судебные органы (Постановление ФАС Западно-Сибирского
округа от 31.05.2005 N Ф04-3233/2005(11616-А67-29)).
Таким образом, в подобном случае
организация и (или) индивидуальный предприниматель могут быть переведены на
уплату единого налога на вмененный доход по двум видам деятельности: в
отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по
ремонту автомобилей, и в отношении предпринимательской деятельности по розничной
торговле запчастями.
Одновременно
следует учитывать, что согласно ст. 346.26 Кодекса на уплату единого налога на
вмененный доход переводится предпринимательская деятельность в сфере розничной
торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала
не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли (т.е.
объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы), через объекты
стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.
При этом согласно ст. 346.27 Кодекса под
розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской
деятельности не относится, в частности, реализация товаров по образцам и
каталогам вне стационарной торговой сети.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса
место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи, определено
как торговое место.
К торговым местам
относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки,
используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты
организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых
залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы,
контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и
сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для
размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не
имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов,
лотков и других объектов.
Если оформление сделки розничной
купли-продажи, расчеты и оплата товара происходят в бухгалтерии или офисе
организации, а товар отпускается покупателю со склада, то указанная
деятельность для целей применения гл. 26.3 Кодекса не может быть отнесена к
розничной торговле, поскольку реализация товаров происходит не в объекте
стационарной или нестационарной розничной торговли. В связи
с чем такой вид предпринимательской деятельности не подлежит переводу на уплату
единого налога на вмененный доход и должен облагаться в рамках иных режимов
налогообложения.
Одновременно
обращаем внимание, если договоры розничной купли-продажи заключаются в
помещении склада, в котором оборудовано торговое место и производится оплата за
товар, то в целях применения гл. 26.3 Кодекса данный вид предпринимательской
деятельности относится к розничной торговле, осуществляемой через объекты
стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, в отношении которой
может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.11.2009