Проблемная ситуация: Банк предполагает участвовать в
эксперименте по государственной поддержке предоставления образовательных
кредитов студентам образовательных учреждений высшего профессионального
образования, имеющих государственную аккредитацию. В соответствии с условиями
программы заемщик - участник эксперимента самостоятельно оплачивает банку
проценты за пользование образовательным кредитом по ставке, рассчитанной как
разность между действующей ставкой банка и 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ,
при этом разность не может превышать 1/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ,
увеличенной на три пункта. Недополученные банком доходы возмещаются из
федерального бюджета. В то же время у заемщика возникает материальная выгода за
счет экономии на процентах за пользование кредитными средствами. Подлежит ли
налогообложению НДФЛ указанная материальная выгода?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/288
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии
на процентах за пользование образовательным кредитом с льготной
процентной ставкой и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Положением о
проведении эксперимента по государственной поддержке предоставления
образовательных кредитов студентам образовательных учреждений высшего
профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, утвержденным
Постановлением Правительства РФ от 28.08.2009 N 699, предусмотрено
предоставление из федерального бюджета субсидий банкам на возмещение части
затрат на уплату процентов по образовательным кредитам, предоставляемым
студентам образовательных учреждений высшего профессионального образования,
имеющих государственную аккредитацию, в рамках эксперимента по государственной
поддержке предоставления образовательных кредитов.
При погашении образовательных кредитов с
льготной процентной ставкой у физических лиц - заемщиков в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Кодекса образуется доход в виде
материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными
(кредитными) средствами, полученными от организации.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 Кодекса при получении налогоплательщиком
дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как
превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами,
выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования,
установленной Банком России на дату фактического получения дохода, над суммой
процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Пунктом 1 ст. 226 Кодекса предусмотрено,
что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Таким образом, при получении
налогоплательщиком от кредитной организации дохода в виде материальной выгоды
от экономии на процентах за пользование образовательным кредитом с льготной
процентной ставкой указанная организация признается на основании ст. 226
Кодекса налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для
налоговых агентов ст. 226 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.11.2009