Проблемная ситуация: ОАО, не являющееся
профучастником РЦБ, получает внереализационные доходы от операций с ценными
бумагами, приобретенными за счет собственных средств. Включаются
ли в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль
расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг (ежемесячная
абонентская плата за услуги реестродержателя, осуществляющего ведение реестра
акционеров ОАО; оплата труда работника, содержащего информационную базу по
акционерам и дивидендам, осуществляющего начисление и выплату дивидендов и
дающего справки по запросам акционеров о дивидендах); расходы,
связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (оплата брокерских и
депозитарных услуг; расходы на оплату труда работников, в обязанности которых
входит получение, обработка и анализ информации о ситуации на рынке ценных
бумаг, принятие решения по купле-продаже ценных бумаг, совершение операций в
системе Online Broker,
ведение бухучета и учет сделок по ценным бумагам); расходы на проведение
собраний акционеров (плата за публикацию в официальном печатном органе и
размещение в сети Интернет информации о собрании акционеров и его итогах;
оплата услуг регистратора ОАО, выполняющего функции счетной комиссии)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/736
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к
своей компетенции, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при
расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств,
свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект
в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что в налоговом
законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не
регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности,
обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы,
не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической
деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик
осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и
единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка
экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов
осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля,
порядок проведения которых установлен НК РФ.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных
расходов относятся расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в
частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или
приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с
обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя,
депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы,
связанные с ведением реестра, предоставлением
информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации,
и другие аналогичные расходы.
Таким образом, расходы по оплате услуг
реестродержателя, осуществляющего ведение реестра акционеров налогоплательщика,
в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ,
учитываются в составе внереализационных расходов.
Кроме того, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам
относятся расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком
ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы,
связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, и другие аналогичные расходы.
Расходы налогоплательщика по оплате
брокерских и депозитарных услуг, связанных с обслуживанием приобретенных ценных
бумаг, также учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Что касается учета
расходов налогоплательщика по выплате заработной платы сотрудникам организации,
осуществляющим функции по начислению и выплате дивидендов акционерам, а также
по получению, обработке и анализу информации о ситуации на рынке ценных бумаг,
совершению операций с ценными бумагами, ведению бухгалтерского учета и учета
сделок с ценными бумагами и работающим по трудовому договору, сообщаем
следующее.
Согласно ст. 255 НК
РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления
работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
Пункт 1 ст. 255 НК РФ определяет, что к
расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы,
начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в
процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и
системами оплаты труда.
При этом ст. 56
Трудового кодекса Российской Федерации определяет, что трудовой договор -
соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым
работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой
функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и
иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права,
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным
соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять
определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего
трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Таким образом, расходы налогоплательщика
по выплате заработной платы работникам, работающим по трудовому договору и
осуществляющим трудовую функцию, предусмотренную трудовым договором,
учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 1 ст. 255 НК РФ.
Согласно пп. 16
п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся расходы на проведение
собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с
арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний
информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания.
Учитывая вышеназванную норму, считаем,
что расходы налогоплательщика на публикацию в официальном печатном органе и
размещение в сети Интернет информации о собрании акционеров и его итогах
подлежат отражению в составе внереализационных расходов.
Что касается расходов по оплате услуг
регистратора, осуществляющего функции счетной комиссии, сообщаем следующее.
В соответствии с п.
4 ст. 56 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных
обществах" счетная комиссия проверяет полномочия и регистрирует лиц,
участвующих в общем собрании акционеров, определяет кворум общего собрания
акционеров, разъясняет вопросы, возникающие в связи с реализацией акционерами
(их представителями) права голоса на общем собрании, разъясняет порядок
голосования по вопросам, выносимым на голосование, обеспечивает установленный
порядок голосования и права акционеров
на участие в голосовании, подсчитывает голоса и подводит итоги голосования,
составляет протокол об итогах голосования, передает в архив бюллетени для
голосования.
При этом согласно п. 1 ст. 56
Федерального закона "Об акционерных обществах" в обществе с числом
акционеров - владельцев голосующих акций более 500 функции счетной комиссии выполняет
регистратор.
Учитывая изложенное, считаем, что расходы
на оплату услуг регистратора, осуществляющего функции счетной комиссии,
непосредственно связаны с проведением собраний акционеров и отражаются в
составе внереализационных расходов на основании пп.
16 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
10.11.2009