Проблемная ситуация: О порядке проведения камеральной
налоговой проверки, а также участия свидетеля (покупателя по сделке
купли-продажи) при проведении мероприятий налогового контроля; о порядке
участия лица, в отношении которого проводится налоговая проверка, в процессе
рассмотрения материалов проверки, в том числе материалов, полученных в
результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 ноября 2009 г. N 03-02-08/82
В Департаменте налоговой
и таможенно-тарифной политики рассмотрены письма и сообщается, что в
соответствии с п. 9.20 Регламента Министерства финансов Российской Федерации,
утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005
N 45н, обращения, поступившие в Министерство и относящиеся к вопросам
правоприменительной практики, направляются в федеральные службы в соответствии
со сферами их ведения.
Вместе с тем сообщается следующее.
Согласно п. 1 ст. 88 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) камеральная налоговая проверка проводится
на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных
налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика,
имеющихся у налогового органа.
Пунктом 2 ст. 88 Кодекса предусмотрено,
что налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами
налогового органа в течение трех месяцев со дня представления
налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
В случае выявления нарушений
законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой
проверки должностными лицами налогового органа, проводящими проверку, в течение
10 дней после окончания такой налоговой проверки составляется акт камеральной
налоговой проверки (п. 1 ст. 100 Кодекса).
Акт налоговой проверки в течение пяти
дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в
отношении которого проводилась проверка, или его представителю (п. 5 ст. 100
Кодекса).
В случае несогласия
с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и
предложениями проверяющих лицо, в отношении которого проводилась налоговая
проверка (его представитель), в течение 15 дней со дня получения акта налоговой
проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные
возражения по указанному акту (п. 6 ст. 100 Кодекса).
В соответствии с п.
1 ст. 101 Кодекса акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки,
в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а
также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные
возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку,
и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 Кодекса.
Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.
В случае необходимости получения
дополнительных доказательств для подтверждения факта
совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых
руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести
решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных
мероприятий налогового контроля. В качестве дополнительных мероприятий
налогового контроля может проводиться, в частности, допрос свидетеля (п. 6 ст.
101 Кодекса).
По результатам
рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель
руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении либо об отказе в
привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое
должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка
(его представителю), в течение пяти дней после дня его вынесения (п. п. 7 и 9
ст. 101 Кодекса).
Согласно п. 1 ст. 90 Кодекса в качестве свидетеля
для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут
быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления
налогового контроля.
Пунктом 2 указанной статьи определены
лица, которые не могут быть допрошены в качестве свидетеля. К указанным лицам
не относится сторона сделки купли-продажи (покупатель).
Кодексом не предусмотрено присутствие
лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, при допросе
свидетеля, а также вручение этому лицу копии протокола допроса.
Вместе с тем в
соответствии с п. п. 1, 2 и 4 ст. 101 Кодекса лицо, в отношении которого
проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения
материалов указанной проверки, в том числе материалов, полученных в результате
дополнительных мероприятий налогового контроля, подтверждающих факт совершения
нарушения законодательства о налогах и сборах, лично и (или) через своего
представителя.
Согласно п. 14 ст. 101 Кодекса
несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных
Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа
вышестоящим налоговым органом или судом.
К таким основаниям отнесены нарушения
существенных условий процедуры рассмотрения материалов
налоговой проверки. К существенным условиям относится обеспечение
возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в
процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего
представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представлять
объяснения.
Основанием для отмены решения налогового
органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения
процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие
нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа неправомерного решения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
06.11.2009