Проблемная ситуация: О налогообложении налогом на
прибыль субсидий на частичную компенсацию убытков прошлых лет, полученных из
бюджета РФ организацией ТЭК, являющейся ОАО, в связи с реализацией населению
бытового сжиженного газа по ценам ниже себестоимости.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/1/703
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросам, относящимся к
своей компетенции, сообщает следующее.
Как следует из письма, организация
топливно-энергетического комплекса, являющаяся акционерным обществом, получает
из бюджета субъекта Российской Федерации субсидии на частичную компенсацию
убытков прошлых лет, полученных данной организацией в связи с реализацией
населению бытового сжиженного газа по ценам ниже себестоимости.
В соответствии с положениями ст. ст. 246
и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские
организации являются плательщиками налога на прибыль организаций, объектом
налогообложения по которому является прибыль, полученная налогоплательщиком,
определяемая как разница между полученными доходами и произведенными расходами,
в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.
В ст. 251 НК РФ приведен исчерпывающий
перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли организаций.
Перечень средств, признаваемых средствами
целевого финансирования и целевыми поступлениями, не учитываемыми в целях
налогообложения прибыли, установлен пп. 14 п. 1 и п.
2 ст. 251 НК РФ.
Так, согласно пп.
14 п. 1 ст. 251 НК РФ при формировании налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках
целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных
ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий
автономным учреждениям.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 251
НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не
учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде
подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических
лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Подпункт 3 п. 2 ст. 251 НК РФ определяет,
что к целевым поступлениям относятся суммы финансирования из федерального
бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов
государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной
деятельности некоммерческих организаций.
Таким образом, бюджетные средства на
частичную компенсацию убытков прошлых лет, полученных организацией, которая не
является бюджетным учреждением или некоммерческой организацией, не могут
рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования, ни в качестве
целевых поступлений из бюджета и учитываются в составе налогооблагаемых
доходов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.10.2009