Проблемная ситуация: В учетной политике банка в целях
бухгалтерского и налогового учета закреплен метод списания на расходы стоимости
выбывших ценных бумаг - ФИФО. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 N 302-П "О
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации" предусматривает классификацию ценных
бумаг по различным категориям в зависимости от целей приобретения. При этом
допускается приобретение одинаковых ценных бумаг в разные категории. Для целей
бухгалтерского учета в учетной политике банка установлено, что в случае
приобретения одинаковых ценных бумаг в разные категории их дальнейшее выбытие
(в том числе при заключении сделок РЕПО) в первую очередь осуществляется из
категории "оцениваемые по справедливой стоимости". Например,
05.08.2009 банк приобрел 50 ценных бумаг одного выпуска и отразил их в
бухгалтерском учете как "имеющиеся для продажи", 06.08.2009 банк
приобрел ценные бумаги того же выпуска и отразил их в бухгалтерском учете как
"оцениваемые по справедливой стоимости". Если 12.08.2009 банк продает
приобретенные ранее ценные бумаги (заключает сделку РЕПО) в количестве 50
бумаг, в бухгалтерском учете выбывают 10 ценных бумаг, приобретенных
06.08.2009, и 40 ценных бумаг, приобретенных 05.08.2009. Имеет ли право банк
закрепить в учетной политике для целей налога на прибыль применение метода ФИФО
в соответствии с категориями, предусмотренными ЦБ РФ, для ведения общего
портфеля банка?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/2/206
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
Из письма следует, что организацией
используется метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по
стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Статьей 280 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по
операциям с ценными бумагами.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы
налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в
том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или
иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии)
ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной
бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
В соответствии с пп.
7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг,
включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов
признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата
реализации или иного выбытия ценных бумаг.
В соответствии с п.
9 ст. 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик
самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной
политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости
выбывших ценных бумаг:
- по стоимости первых по времени
приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени
приобретений (ЛИФО);
- по стоимости единицы.
Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения
налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением)
руководителя.
Следовательно, метод списания на расходы
стоимости выбывших ценных бумаг должен быть установлен организацией в учетной
политике для целей налогообложения.
Таким образом, необходимо списывать
стоимость ценных бумаг методом, установленным в учетной политике для целей
налогообложения, независимо от порядка списания, установленного в учетной
политике для целей бухгалтерского учета.
В рассматриваемом случае при реализации
ценных бумаг организации необходимо списывать стоимость тех ценных бумаг,
которые были приобретены первыми по времени.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.10.2009