Проблемная ситуация: Банк является кредитной
организацией со 100%-ным участием иностранного
капитала. Инструкцией ЦБ РФ от 16.01.2004 N 110-И "Об обязательных
нормативах банков" установлены, в частности, числовое значение и методика
расчета норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу
связанных заемщиков (Н6), который регулирует
(ограничивает) кредитный риск банка в отношении одного заемщика или группы
связанных заемщиков и определяет максимальное отношение совокупной суммы
кредитных требований банка к заемщику или группе связанных заемщиков к
собственным средствам (капиталу) банка. Максимальное значение данного норматива
не может превышать 25%. Все кредитные требования банка к заемщику или группе
связанных заемщиков, условные обязательства кредитного характера и срочные
сделки включаются в расчет норматива Н6 с учетом
коэффициента риска. По необеспеченным кредитным требованиям коэффициент риска
составляет 100% (п. 2.3 Инструкции N 110-И). Соответственно, сумма выдаваемого
кредита заемщику или группе связанных заемщиков не может превышать 25% от
собственных средств (капитала) банка. В связи с этим с целью снижения
кредитного риска, а также увеличения суммы выдаваемого кредита банк получает от
материнского банка гарантии и поручительства. Объектом данных гарантий и
поручительств являются обязательства заемщика или группы связанных заемщиков по
выданному кредиту. По обеспеченным такими гарантиями или поручительствами
кредитным требованиям коэффициент риска снижается со 100% до 20%.
Следовательно, максимальная сумма кредита, выданного заемщику под гарантию
материнского банка, составит 125% от собственных средств (капитала) банка.
Таким образом, привлечение гарантии или поручительства, обеспечивающих
обязательства заемщика или группы связанных заемщиков, позволяет снизить
кредитный риск банка в связи с невозвратом кредита заемщиком, увеличить размер
выдаваемого кредита, что приводит к повышению размера дохода банка в виде
процентов по выданным кредитам. Вправе ли банк учесть в целях исчисления налога
на прибыль расходы в виде комиссии иностранному материнскому банку за
предоставление банковской гарантии или поручительства?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/2/208
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли
расходов в виде комиссионного вознаграждения иностранному материнскому банку за
предоставление банковской гарантии или поручительства и
исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
Статьей 361 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что по договору поручительства поручитель
обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его
обязательства полностью или частично.
В соответствии с пп.
16 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку
другими организациями, относятся к расходам банков, уменьшающим налоговую базу
по налогу на прибыль.
Как следует из письма, с целью снижения
кредитного риска и, как следствие, увеличения суммы выданного кредита банк
получает от материнского банка поручительство и уплачивает за это комиссию.
Объектом поручительства являются обязательства заемщика по кредиту.
Учитывая изложенное, а также положения
ст. 252 Кодекса, считаем, что расходы банка по уплате комиссии за
поручительство признаются в целях налогообложения прибыли согласно пп. 16 п. 2 ст. 291 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.10.2009