Проблемная ситуация: Об отсутствии оснований для
исчисления и уплаты НДФЛ в случае, если сумма дохода налогоплательщика от продажи управляющей компанией иностранной валюты, а также в
виде процентов при размещении депозита в иностранной валюте, полученная в
рамках договора доверительного управления ценными бумагами, не выплачивается
налогоплательщику, т.е. остается в доверительном управлении.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 октября 2009 г. N 03-04-06-01/273
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы
физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что управляющей
компанией в рамках заключенного с физическим лицом договора доверительного
управления ценными бумагами была приобретена иностранная валюта, а также
размещен депозит в иностранной валюте. В дальнейшем был получен доход от
продажи указанной валюты, а от размещения депозита в иностранной валюте был
получен доход в виде процентов.
В соответствии со
ст. 5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных
бумаг" деятельностью по управлению ценными бумагами признается
осуществление юридическим лицом от своего имени за вознаграждение в течение
определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и
принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом
третьих лиц:
ценными бумагами;
денежными средствами, предназначенными
для инвестирования в ценные бумаги;
денежными средствами и ценными бумагами,
получаемыми в процессе управления ценными бумагами.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские
организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик
получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 227 и 228 Кодекса.
При этом налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика
при их фактической выплате.
Пунктом 1 ст. 223 Кодекса установлено,
что дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день
выплаты указанного дохода, в том числе перечисления дохода на счета
налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, в случае если сумма дохода
налогоплательщика от продажи управляющей компанией
иностранной валюты, а также в виде процентов при размещении депозита в
иностранной валюте, полученная в рамках договора доверительного управления
ценными бумагами, не выплачивается налогоплательщику, т.е. остается в
доверительном управлении, доход не считается полученным и, соответственно,
исчисление и уплата налога не производятся.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение
Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам
руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании,
отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
23.10.2009