Проблемная ситуация: О налогообложении НДФЛ сумм
денежных средств, выплачиваемых организациями физическим лицам - собственникам
автомобилей при их утилизации.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2009 г. N 03-04-08-01/71
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых
собственникам автомобилей при их утилизации, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в
натуральной формах, или право на распоряжение которыми
у него возникло.
Суммы денежных средств, полученные
физическими лицами при утилизации принадлежащих им легковых автомобилей,
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном
порядке.
В соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса
исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов
налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением
доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Согласно пп. 2
п. 1 ст. 228 Кодекса при получении физическими лицами доходов от продажи
имущества, принадлежащего им на праве собственности, исчисление и уплату налога
указанные лица производят самостоятельно, исходя из сумм полученных доходов.
Таким образом, при получении физическими
лицами от организации доходов при утилизации принадлежащих им автомобилей
организация не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации
исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик
осуществляет самостоятельно.
Вместе с этим в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при продаже имущества,
принадлежащего физическим лицам более трех лет, такие лица имеют право на
получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной ими при продаже
имущества.
Федеральным законом
от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу
отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть
первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" ст. 217 Кодекса дополнена п.
17.1, предусматривающим освобождение от налогообложения доходов, получаемых
физическими лицами от реализации легковых
автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые
автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации
зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.
Статьей 6 Федерального закона от
19.07.2009 N 202-ФЗ предусмотрено вступление в силу данной нормы с 1 января
2010 г.
Таким образом, до 1 января 2010 г.
физические лица, получившие доходы при утилизации автомобилей, принадлежащих им
более 3 лет, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме
полученных доходов.
С 1 января 2010 г. указанные доходы
освобождаются от налогообложения на основании п. 17.1 ст. 217 Кодекса. При этом
представление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в
налоговые органы не требуется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.10.2009