Проблемная ситуация: Организация для ведения
деятельности привлекает кредитные, заемные средства. Правомерно ли при
изменении ставки рефинансирования ЦБ РФ организация рассчитывает предельную
величину расходов в виде процентов по кредитам на дату изменения ставки рефинансирования
ЦБ РФ? Указанный порядок расчета закреплен в учетной политике организации для
целей исчисления налога на прибыль.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 октября 2009 г. N 03-03-06/1/671
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу применения ст. 269 Налогового кодекса
Российской Федерации и сообщает следующее.
В целях п. 1 ст. 269 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) под ставкой рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не
содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока
действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств
- ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая
на дату признания расходов в виде процентов.
В соответствии со
ст. ст. 4 и 5 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении
изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в период
с 1 сентября 2008
г. по 31 июля 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по
выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных
денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте; а в период с 1 августа 2009 г. по
31 декабря 2009 г. предельная величина процентов, признаваемых расходом,
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской
Федерации, увеличенной в 2 раза, - при оформлении долгового обязательства в
рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При расчете предельной величины расходов
в виде процентов необходимо применять ставку рефинансирования Банка России в
размере, действовавшем на момент признания указанных расходов.
Таким образом, налогоплательщик должен
исходить из условий кредитного договора.
Если в соответствии с условиями
кредитного договора процентная ставка не изменяется в течение всего срока его
действия (независимо от периодичности получения денежных средств), то в этом
случае для учета суммы расхода в виде процентов по кредиту принимается ставка
рефинансирования, действовавшая на дату привлечения денежных средств.
В случае если договор содержит условие об
изменении процентной ставки, то тогда применяется ставка рефинансирования,
действовавшая на дату признания расходов в виде процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.10.2009