Проблемная ситуация: О порядке учета в целях
исчисления налога на прибыль задолженности у организации-правопреемника, в
случае если указанная организация образовалась в результате реорганизации в
виде присоединения организации-должника к организации-кредитору.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 октября 2009 г. N 03-03-06/1/655
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета задолженности у
организации-правопреемника для целей налога на прибыль организаций и сообщает.
В соответствии с п. 9 ст. 50 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при преобразовании одного
юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица
в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее
юридическое лицо.
При этом вновь возникшее юридическое лицо
является правопреемником в части уплаты тех налогов реорганизованного
юридического лица, обязанность по которым не исполнена до завершения
реорганизации.
В соответствии с п. 2 ст. 58 Гражданского
кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) при присоединении юридического
лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности
присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В силу п. 5 ст. 50 Налогового кодекса РФ
при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу
правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения
обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
На основании ст. 52 Кодекса
налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за
налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
Согласно п. 18 ст. 250 Кодекса к
внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской
задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением
срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев,
предусмотренных в пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса.
На основании ст. 413 ГК РФ обязательство
прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
Поэтому, по нашему мнению, в результате
проведенной реорганизации (присоединения организации-должника к
организации-кредитору) в связи с совпадением должника и кредитора в одном лице обязательство
по уплате задолженности прекращается.
Таким образом, налогоплательщику, к
которому осуществляется присоединение на основании ст. 413 ГК РФ, согласно п.
18 ст. 250 Кодекса следует списать свою кредиторскую задолженность и при
исчислении налога на прибыль учесть эту задолженность в составе
внереализационных доходов.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
07.10.2009