Проблемная ситуация: Организация оказывает
спортивно-оздоровительные услуги физлицам и применяет УСН (доходы минус
расходы). В стоимость абонемента в фитнес-центр входит
в том числе посещение душевых, саун, ИК-кабин (инфракрасных кабин). Обязана ли
организация уплачивать по данным видам деятельности ЕНВД и вести раздельный
учет? Если да, то как определить сумму доходов при
раздельном учете фитнес-тренировок и услуг душевых, саун, ИК-кабин?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 сентября 2009 г. N 03-11-06/3/239
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Федеральным агентством по техническому
регулированию и метрологии рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг
душевых, сауны и ИК-кабины (инфракрасной кабины), и на
основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что
под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам
(за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором
услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству
индивидуальных домов.
В соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению ОК 002-93,
утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее -
ОКУН), к бытовым услугам, в частности, относятся услуги бань и душевых (код
019100 ОКУН).
Таким образом, услуги сауны и душевых,
предоставляемые физическим лицам, могут быть отнесены к группировке 019200
"Услуги бань и душевых" ОКУН и, соответственно, переведены на уплату
единого налога на вмененный доход.
При этом услуги ИК-кабин
(инфракрасных кабин) в разд. 010000 "Бытовые услуги" ОКУН не
предусмотрены. В то же время услуги ИК-кабин
(инфракрасных кабин) могут быть отнесены к группировке 081500 "Услуги,
оказываемые косметологическими подразделениями" ОКУН.
В связи с этим предпринимательская
деятельность, связанная с оказанием населению услуг ИК-кабины
(инфракрасной кабины), не подлежит переводу на уплату единого налога на
вмененный доход и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или
в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Одновременно
следует отметить, что согласно п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды
предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций
в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению
единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в
общеустановленном порядке.
Статья 346.24 гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Кодекса обязывает налогоплательщиков, применяющих
упрощенную систему налогообложения, вести налоговый учет показателей своей
деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на
основании Книги учета доходов и расходов.
Пунктом 3 ст. 4 Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон)
предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета
организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, за исключением
учета основных средств и нематериальных активов, который они ведут в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Указанный Закон не освобождает
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую
налогообложению единым налогом на вмененный доход, от обязанности ведения
бухгалтерского учета.
Организация, применяющая по разным видам
предпринимательской деятельности два специальных налоговых режима, один из
которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета (система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход), должна вести
бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую
отчетность в целом по организации.
При этом п. 8 ст. 346.18 Кодекса
установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату
единого налога на вмененный доход в соответствии с гл. 26.3 Кодекса, ведут
раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.
В случае невозможности разделения
расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным
специальным налоговым режимам, данные расходы распределяются пропорционально
долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных
специальных налоговых режимов.
Таким образом, если
организация учитывает доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой
единым налогом на вмененный доход, исходя из данных бухгалтерского учета, а
доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяет кассовым
методом, то сумма доходов в целях разделения расходов при исчислении налоговой
базы по налогам, исчисленным по разным специальным режимам, должна определяться на основании данных бухгалтерского учета.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.09.2009