Проблемная ситуация: В обеспечение исполнения
обязательств по кредитному договору заемщик передает банку в залог имущество,
которое при этом обязуется застраховать путем заключения трехстороннего
договора страхования, при этом банк выступает в договоре страхования в качестве
выгодоприобретателя. В соответствии с п. 1 ст. 930 ГК РФ имущество может быть
застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или
выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или
договоре интерес в сохранении этого имущества. Согласно ст. 334 ГК РФ банк,
являясь залогодержателем, в случае неисполнения заемщиком-страхователем своих
обязательств по кредитному договору имеет право получить удовлетворение из
суммы страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества.
Для получения страхового возмещения банком направляется соответствующее
уведомление в страховую компанию с указанием суммы несвоевременно погашенной
задолженности заемщика по кредитному договору. Страховая компания перечисляет
банку-залогодержателю страховое возмещение в сумме непогашенной задолженности
заемщика по кредитному договору в целях удовлетворения его требований. Можно ли
признать полученное банком на основании ст. 334 ГК РФ страховое возмещение
погашением долгового обязательства (задолженности по кредитному договору) и не
включать в доходы для целей исчисления налога на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/180
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения дохода в виде суммы страхового возмещения по кредитному
договору и исходя из содержащейся в письме информации
сообщает следующее.
Как следует из письма, банк предоставил
заемщику кредит под залог имущества с обязательным условием страхования
заемщиком предмета залога. Банк по условиям кредитования имущества под залог
является выгодоприобретателем по договору страхования предмета залога,
заключенному заемщиком-залогодателем. При наступлении страхового случая
страховая компания обязана выплатить залогополучателю-выгодоприобретателю
страховое возмещение.
В соответствии со
ст. 343 Гражданского кодекса Российской Федерации залогодатель или
залогодержатель, в зависимости от того, у кого из них находится заложенное
имущество, обязан страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной
его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества
превышает размер обеспеченного залогом требования, - на сумму не ниже размера
требования.
В ст. 251 Налогового кодекса Российской
Федерации приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при
налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные
банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования
при наступлении страхового случая, в указанном перечне не поименованы.
Таким образом, страховое возмещение,
полученное банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного
страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов,
учитываемых при налогообложении прибыли.
При этом в составе расходов в этом же
отчетном периоде может быть отражена сумма задолженности по кредитному
договору, погашаемая за счет страхового возмещения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25.09.2009