Проблемная ситуация: Вправе ли организация,
осуществляющая оптовую торговлю покупными товарами, в целях исчисления налога
на прибыль учесть расходы по доставке покупных товаров до склада организации в
стоимости указанных товаров?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/592
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов по
доставке покупных товаров до склада налогоплательщика в целях налогообложения
прибыли организаций и сообщает следующее.
Порядок определения расходов по торговым
операциям в целях налогообложения прибыли организаций изложен в ст. 320
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Как следует из ст. 320 НК РФ, налогоплательщик
расходы по доставке (транспортные расходы) покупных товаров до склада
налогоплательщика - покупателя товаров вправе по своему выбору учитывать
отдельно от стоимости этих товаров либо сформировать стоимость приобретения
товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, в том числе
транспортных расходов.
Согласно абз. 2
ст. 320 НК РФ стоимость товаров, сформированная налогоплательщиком с учетом
расходов, связанных с приобретением этих товаров, учитывается при их реализации
в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе
уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров,
определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей
налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних
по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
В том случае, если налогоплательщик
учитывает транспортные расходы отдельно от стоимости покупных товаров, то
порядок учета таких расходов определен абз. 3 ст. 320
НК РФ.
Согласно абз. 3
ст. 320 НК РФ суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных
товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти
расходы не включены в цену приобретения указанных товаров, относятся к прямым
расходам.
При этом сумма прямых расходов в части
транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров,
определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего
остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов,
приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и
осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения
товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка
нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как
отношение суммы прямых расходов (п. 1 данной части) к стоимости товаров (п. 2
данной части);
4) определяется сумма прямых расходов,
относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего
процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
Учитывая изложенное, сообщаем, что
налогоплательщик вправе выбрать один из указанных способов учета расходов по
доставке покупных товаров до склада, в том числе и включать эти расходы в
стоимость покупных товаров. При этом обращаем внимание на то, что гл. 25
"Налог на прибыль организаций" НК РФ определяет порядок учета доходов
и расходов организаций в целях налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.09.2009