Проблемная ситуация: О порядке налогообложения ЕСН и
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат и иных
вознаграждений, производимых организацией в пользу членов экипажей судов,
зарегистрированных в Российском международном реестре судов, и о порядке
налогообложения ЕСН выплат управленческому персоналу организации, производимых
на основании трудовых договоров.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 сентября 2009 г. N 03-04-06-02/71
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
налогообложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование выплат и иных вознаграждений, производимых организацией
в пользу членов экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном
реестре судов, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст.
236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН)
для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам,
нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236
Кодекса предусмотрено, что указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения
(вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 48.5 ст. 270 гл. 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса к расходам, не учитываемым в
целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт
и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных
в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). При этом в
соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются
доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в
РМРС. Для целей гл. 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в
РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и
их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг
при условии, что пункт отправления и (или) пункт
назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также
сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Таким образом, в части деятельности
организации, связанной с эксплуатацией вышеуказанных судов, налоговая база по
налогу на прибыль организаций формируется и, следовательно, такие организации
не являются плательщиками налога на прибыль в части данной деятельности.
В связи с
вышеизложенным на суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу
членов экипажа судов, зарегистрированных в РМРС, по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг, в том числе связанных с обслуживанием, ремонтом и эксплуатацией
этих судов, п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяется и такие выплаты подлежат
налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального
закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование и базой для начисления таких страховых
взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
гл. 24 Кодекса.
Что касается налогообложения ЕСН выплат
управленческому персоналу организации, то подобные выплаты, производимые на
основании трудовых договоров, являются объектом налогообложения ЕСН в
общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16.09.2009