Проблемная ситуация: ОАО планирует увеличить уставный
капитал путем увеличения номинальной стоимости акций, при этом фактическая
выплата акционерам разницы в номинальной стоимости акций не производится, доли
участия акционеров в ОАО остаются без изменения. Образуется ли у иностранной
организации - акционера доход, подлежащий налогообложению налогом на прибыль,
при увеличении номинальной стоимости акций ОАО? Является ли ОАО налоговым
агентом?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/570
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
доходов акционера - иностранной организации при увеличении номинальной
стоимости акций российской организации - эмитента и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 28 Федерального
закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный
капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости
акций или путем размещения дополнительных акций.
Решение об увеличении уставного капитала
общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим
собранием акционеров.
Пунктом 1 ст. 310
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налог
с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской
Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной
организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации, при
каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением
случаев, предусмотренных п. 2 ст. 310
Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Кодексом, таким образом, предусмотрено,
что удержание налога с доходов иностранных организаций у источника выплаты в
Российской Федерации производится с доходов, которые не связаны с их
предпринимательской деятельностью через постоянное представительство в
Российской Федерации и перечень которых определен п. 1 ст. 309 Кодекса.
При этом предусмотренный п. 1 ст. 309
Кодекса перечень доходов иностранных организаций, признаваемых доходами от
источников в Российской Федерации и подлежащих налогообложению у источника
выплаты доходов, является открытым.
Вместе с тем
согласно пп. 15 п. 1 ст. 251 Кодекса для целей
налогообложения прибыли не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно
полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по
решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо
разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен
первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при
распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия
акционера в этом акционерном обществе).
Исходя из
изложенного у иностранной организации - акционера российского акционерного
общества при увеличении номинальной стоимости акций данного общества (без
изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе) не возникает дохода,
подлежащего налогообложению в Российской Федерации, если иное не предусмотрено
международным соглашением об избежании двойного
налогообложения Российской Федерации с государством, резидентом которого
является данная иностранная организация.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.09.2009