Вопрос: Об обложении НДФЛ доходов физического лица - гражданина Республики Индия, получаемых в соответствии с договором, заключенным с российским банком - резидентом РФ, на оказание консультационных услуг банку за пределами РФ, а также сумм возмещения бан

Проблемная ситуация: Об обложении НДФЛ доходов физического лица - гражданина Республики Индия, получаемых в соответствии с договором, заключенным с российским банком - резидентом РФ, на оказание консультационных услуг банку за пределами РФ, а также сумм возмещения банком расходов физического лица, связанных с исполнением договора, в частности, транспортных расходов, расходов по проживанию и страхованию жизни и здоровья во время пребывания в РФ.

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 сентября 2009 г. N 03-08-05

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке удержания налога на доходы физических лиц при возмещении расходов, связанных с исполнением договора по оказанию консультационных услуг банку физическим лицом - резидентом Республики Индия, и сообщает следующее.

В соответствии с гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. К доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

На основании п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Учитывая, что, как следует из письма, физическое лицо оказывает услуги банку за пределами Российской Федерации, получаемое им вознаграждение непосредственно за оказание услуг не относится к доходам от источников в Российской Федерации и, соответственно, налогом на территории Российской Федерации не облагается.

В то же время суммы возмещения банком расходов физического лица, связанные с исполнением договора, в частности, транспортные расходы, расходы по проживанию и расходы по страхованию жизни и здоровья во время пребывания в Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Если по итогам налогового периода физическое лицо не признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со ст. 207 Кодекса, то по указанным доходам в виде сумм возмещения расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по такому договору, полученным от источников в Российской Федерации, налог взимается на территории Российской Федерации.

В силу п. 3 ст. 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Вместе с тем между Российской Федерацией и Республикой Индия действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.03.1997 (далее - Соглашение). На основании ст. 15 "Зависимые личные услуги" указанного Соглашения вознаграждение, получаемое резидентом Республики Индия в отношении работы по найму, осуществляемой в Российской Федерации, подлежит налогообложению в Республике Индия, если получатель находится в Российской Федерации в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дня в любом 12-месячном периоде; вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом Российской Федерации, и расходы по выплате вознаграждения не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в Российской Федерации.

Принимая во внимание, что гражданин Республики Индия получает доходы в соответствии с договором, заключенным с российским банком, который является резидентом Российской Федерации, вышеуказанные положения Соглашения на него не распространяются, а доходы этого гражданина подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

03.09.2009

Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.