Проблемная ситуация: Организация заключает с
индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН ("доходы минус
расходы"), договор, по которому физлицо обязуется создать
музыкально-драматическое произведение, выполнить работу в качестве
режиссера-постановщика исполнения данного произведения в целях записи его
фонограммы и работу, связанную с созданием фонограммы и ее оформлением. Обязана
ли организация уплатить ЕСН и НДФЛ с вознаграждения по договору?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 сентября 2009 г. N 03-04-06-02/64
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения единым
социальным налогом и налогом на доходы физических лиц вознаграждений по
договору с индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему
налогообложения, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной
практикой), а также по авторским договорам.
Учитывая, что ст.
236 Кодекса предусмотрено исключение из объекта налогообложения единым
социальным налогом у налогоплательщиков-организаций выплат в пользу
индивидуальных предпринимателей только по гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, то с выплат по
авторским договорам в пользу индивидуальных предпринимателей налогоплательщик
должен производить исчисление и уплату единого социального налога в
общеустановленном порядке.
В гл. 24 Кодекса под авторским договором
понимается любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из
сторон которого является автор, и предусматривающий выплату вознаграждения
автору произведения.
Из письма и дополнительно представленного
договора следует, что в соответствии с данным договором физическое лицо
обязуется создать музыкально-драматическое произведение, выполнить работу в
качестве режиссера-постановщика исполнения данного произведения в целях записи
его фонограммы и работу, связанную с созданием фонограммы и ее оформлением.
Согласно ст. 1288 Гражданского кодекса
Российской Федерации такой договор относится к договорам авторского заказа.
Таким образом, вознаграждение,
выплачиваемое организацией физическому лицу, в том числе индивидуальному
предпринимателю, по вышеуказанному договору, является вознаграждением по
авторскому договору и, следовательно, признается объектом налогообложения
единым социальным налогом.
При этом согласно п. 5 ст. 237 Кодекса
сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по единому
социальному налогу в части, касающейся авторского договора, определяется в
соответствии со ст. 210 Кодекса с учетом п. 3 ст. 221 Кодекса.
Кроме того, на основании п. 3 ст. 238
Кодекса в налоговую базу по единому социальному налогу (в части суммы налога,
подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не
включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским
договорам.
Таким образом, организация является
плательщиком единого социального налога (с учетом вышеупомянутых статей
Кодекса) с вознаграждения по авторскому договору, выплачиваемого в пользу
физического лица - автора, независимо от того, является ли автор индивидуальным
предпринимателем или нет.
Что касается налога на доходы физических
лиц, то в соответствии с п. 24 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц, в частности, доходы, при налогообложении
которых применяется упрощенная система налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.09.2009