Проблемная ситуация: В Москве и Санкт-Петербурге
расположены обособленные подразделения организации, не выделенные на отдельный
баланс и не имеющие расчетных счетов. Исчисление и перечисление в бюджет
удержанных сумм НДФЛ, представление сведений о доходах работников этих
подразделений осуществляют выделенные на отдельный баланс обособленные
подразделения организации. Подразделения, выделенные и не выделенные на
отдельный баланс, расположены в разных территориальных округах Москвы и
Санкт-Петербурга. Каков порядок уплаты удержанных сумм НДФЛ с доходов работников не выделенных на отдельный баланс подразделений?
Вправе ли организация представлять сведения о доходах работников
не выделенных на отдельный баланс подразделений в налоговые органы по месту
нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 августа 2009 г. N 03-04-06-01/224
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели,
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские
кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в
Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со ст. 224
Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.
Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная
сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в
отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета
налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские
организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные
подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту
нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы
дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам
этих обособленных подразделений.
Таким образом, суммы налога на доходы
физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного
подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета
соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно
отдельный баланс или нет.
Пунктом 2 ст. 230 Кодекса установлено,
что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый
орган по месту своего учета.
Обязанность налоговых агентов
представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту
своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать
совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у
налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты
дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Таким образом,
сведения о доходах физических лиц - работников обособленных подразделений
должны быть представлены в налоговый орган по месту нахождения обособленного
подразделения, в который производится перечисление налога на доходы физических
лиц с доходов таких работников обособленных подразделений.
Согласно п. 4 ст. 83 Кодекса, в случае
если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном
муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым
органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым
органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений,
определяемым организацией самостоятельно.
В такой ситуации, перечисление налога на
доходы физических лиц с доходов сотрудников обособленных подразделений,
находящихся в одном муниципальном образовании, а также представление сведений о
доходах сотрудников таких обособленных подразделений производятся в налоговый
орган по месту нахождения одного из обособленных подразделений, в котором
организация встала на учет.
В иных случаях для представления сведений
о доходах сотрудников одного обособленного подразделения, в том числе не
имеющего отдельного баланса, в налоговый орган по месту учета другого
обособленного подразделения оснований не имеется.
Вместе с этим
уплата налога на доходы физических лиц с доходов, полученных сотрудниками
обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса, а также подача
сведений о доходах работников такого обособленного подразделения в налоговые
органы по месту его учета могут быть произведены головной организацией либо ее
представителем (в том числе обособленным подразделением, имеющим отдельный
баланс), действующим в установленном законодательством порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28.08.2009