Проблемная ситуация: На основании договора
инвестирования ТСЖ - некоммерческая организация получает от инвесторов
(физических лиц) денежные средства на строительство гаража. Так как денежные
средства от инвесторов поступают сразу в полном объеме, а оплата за выполненные
работы - поэтапная, на расчетном счете организации остаются временно свободные
денежные средства. В связи с увеличением первоначальной стоимости проекта по
строительству ТСЖ планирует разместить остатки свободных денежных средств на
депозитном счете в банке, а затем разницу в виде процентов направить на
строительство гаража. Будет ли размещение на депозитных счетах в банках
временно свободных остатков средств, полученных в виде целевого финансирования,
рассматриваться как нарушение их целевого назначения, в результате которого они
подлежат обложению налогом на прибыль на основании п. 14 ст. 250 НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 августа 2009 г. N 03-03-06/4/68
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
Доходы, не учитываемые при формировании
налоговой базы по налогу на прибыль, установлены ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс), их перечень является исчерпывающим.
Согласно пп. 14
п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого
финансирования.
Указанным подпунктом п. 1 ст. 251 Кодекса
определен перечень имущества, отнесенного к средствам целевого финансирования,
полученного налогоплательщиком и использованного им по назначению,
определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в частности в виде аккумулированных
на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
При этом налогоплательщики, получившие
средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов
(расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого
финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
Основным условием применения положений пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса в отношении средств дольщиков и
(или) инвесторов, аккумулированных на счетах организации-застройщика, является
соблюдение их целевого назначения согласно договоров
инвестирования. Использование полученных средств не по целевому назначению или
нарушение условий предоставления целевых поступлений, предусмотренных
организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования, влечет
последствия, предусмотренные п. 14 ст. 250 Кодекса.
При размещении свободных остатков
средств, полученных в виде целевого финансирования, на депозитных счетах в учреждениях
банков возникает вопрос о том, должно ли такое размещение средств
рассматриваться как нарушение их целевого назначения, а сами средства в
соответствии с п. 14 ст. 250 Кодекса включаться в состав внереализационных
доходов организации.
При решении вопроса
об отнесении такой деятельности к предпринимательской деятельности, а также для
принятия решения об учете при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций на основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса
средств, полученных от источников финансирования и направляемых на подобную
деятельность, следует рассматривать каждый конкретный случай с точки зрения
использования средств по целевому назначению.
По мнению Минфина
России, в качестве критериев отнесения деятельности по размещению временно свободных
остатков целевых средств, полученных в виде целевого финансирования, в
приносящих доход финансовых активах к предпринимательской деятельности могут
использоваться следующие.
1. В отсутствие предпринимательской
деятельности у некоммерческой организации должны отсутствовать произведенные
расходы, связанные с рассматриваемой деятельностью по размещению временно
свободных остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков,
которые уменьшают доходы, получаемые от такой деятельности, в целях определения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Наличие расходов, направленных
на получение дохода, является основным критерием отнесения деятельности к предпринимательской.
2. Некоммерческая
организация должна представить документальное обоснование принимаемых решений о
размещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход
финансовых активах с точки зрения минимизации риска потери (обесценивания)
соответствующих средств.
3. Некоммерческая
организация должна представить обоснование целесообразности неполного
использования целевых средств в том периоде, в котором они получены
некоммерческой организацией, с размещением свободных остатков таких средств на
депозитных счетах в учреждениях банков по сравнению со стратегией полного
использования средств в текущем периоде, в том числе обоснование того, что
наличие временно свободных остатков целевых средств не приведет к сокращению
масштабов деятельности некоммерческой организации (ее прекращению), а
получение дохода позволит за счет накопления средств наиболее эффективно
достигнуть уставных целей.
Что касается полученных процентов от
временного размещения целевых средств на депозитных счетах в банках, то в целях
налогообложения прибыли указанный доход учитывается в составе внереализационных
доходов (п. 6 ст. 250 Кодекса).
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил,
конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым
актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.08.2009