Проблемная ситуация: О порядке учета в целях
исчисления налога на прибыль расходов арендатора (банка) на ремонт арендуемого
у физического лица помещения и расходов в виде амортизационных отчислений от
стоимости неотделимых улучшений в объект основных средств, арендуемый у
физического лица.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 августа 2009 г. N 3-2-13/181@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос и сообщает следующее.
Как следует из запроса, банк произвел за
свой счет ремонт арендованного помещения, а также с согласия арендодателя
произвел неотделимые улучшения арендованного имущества, не возмещаемые
арендодателем.
1. В соответствии с п. 1 ст. 260
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на ремонт
основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие
расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Согласно п. 2 ст. 260 Кодекса положения
п. 1 этой статьи Кодекса применяются также в отношении расходов арендатора на
ремонт амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между
арендатором и арендодателем возмещение вышеуказанных расходов арендодателем не предусмотрено.
В то же время в соответствии с п. 2 ст.
616 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) арендатор обязан
поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий
ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено
законом или договором аренды.
На основании п. 1 ст. 616 ГК РФ
арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в
аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами
или договором аренды.
Следует учитывать, что основные средства,
предоставленные в аренду физическим лицом, не относятся к амортизируемому
имуществу.
В этой связи
расходы арендатора, связанные с ремонтом основных средств (текущий ремонт, либо
капитальный ремонт, если договором аренды не предусмотрено возмещение расходов
арендодателем), предоставленных в аренду физическим лицом и используемых в
производственных целях, для целей налогообложения прибыли учитываются в
соответствии с нормами ст. 264 Кодекса как прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, при условии их соответствия критериям ст. 252 Кодекса, согласно которым расходами признаются любые затраты,
если они экономически оправданны, подтверждены документами, оформленными в
соответствии с действующим законодательством, и произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
2. Под основными средствами понимается
часть имущества, используемого в качестве средств труда
для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или
для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1
ст. 257 Кодекса).
Пунктом 1 ст. 258
Кодекса предусмотрено, что капитальные вложения, произведенные арендатором с
согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем,
амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из
сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования,
определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией
основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Таким образом, арендатору предоставлено
право учитывать расходы в виде амортизации на сумму
капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений в
арендованные объекты основных средств, на период действия договора аренды.
При этом положения ст. 258 Кодекса не
ограничивают статус арендодателя, следовательно, в качестве арендодателя могут
выступать как организации - юридические лица, так и физические лица.
На основании изложенного расходы в виде
амортизационных отчислений от стоимости неотделимых улучшений в объект основных
средств, арендованный у физического лица, учитываются у арендатора в целях
налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.
С Минфином России (Письмо Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики от 23.07.2009 N 03-03-05/139)
согласовано.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
17.08.2009