Проблемная ситуация: Банк участвует в договоре
синдицированного кредитования в качестве одного из кредиторов. В соответствии с
договором в случае понижения рейтинга организации-заемщика международными
рейтинговыми агентствами Moody's или Standard & Poor's
организация-заемщик обязана единовременно выплатить (через агента по договору)
каждому из кредиторов "Additional Ratings Fee" -
дополнительную комиссию за понижение рейтинга, приводящее к ухудшению качества
риска заемщика. Ставка комиссии установлена в процентном отношении к сумме
непогашенного основного долга на дату опубликования рейтинга. Подлежит ли
указанная комиссия налогообложению НДС?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 августа 2009 г. N 03-07-05/37
В связи с письмом
по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость в отношении комиссии, получаемой в рамках договора синдицированного кредитования
за снижение рейтинга заемщика, приводящее к снижению качества риска этого
заемщика, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пп.
3 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том
числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от
имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость.
Согласно п. 1.2 Положения Банка России от
31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными
организациями денежных средств и их возврата (погашения)" под размещением
(предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и
клиентом банка договора, составленного с учетом требований гражданского
законодательства Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 819 Гражданского
кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная
организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в
размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется
возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.
Таким образом, банковской операцией по
размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени
банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость,
является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств
(кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата
процентов).
Согласно пп. 2
п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость
увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг). При этом п. 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в отношении
операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению
налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется. Поэтому
денежные средства, получаемые банком от заемщика в связи с изменением условий
договора синдицированного кредитования, по нашему мнению, следует рассматривать
как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению
денежных средств, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную
стоимость. В связи с этим такие денежные средства в налоговую базу по этому
налогу не включаются.
Учитывая
изложенное, комиссия за снижение рейтинга заемщика, приводящее к снижению
качества риска этого заемщика, получаемая банком в рамках договора
синдицированного кредитования, в налоговую базу по налогу на добавленную
стоимость не включается.
Одновременно сообщаем, что настоящее
письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В
соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138
направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
11.08.2009