Проблемная ситуация: Российская кредитная организация
привлекает согласно договорам, заключенным с банками - резидентами Германии,
долгосрочные кредиты. Поручителем в отношении данных долговых обязательств
является иностранная материнская компания указанной организации, владеющая 100%
ее уставного капитала. В каком порядке в данном случае следует отражать суммы
процентов по контролируемой задолженности, признаваемой дивидендами, в разд. А
и В листа 03 налоговой декларации по налогу на
прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/1/510
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу заполнения декларации
по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.
Если
налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность по
долговому обязательству, признаваемую контролируемой задолженностью, то
положительная разница между начисленными и предельными процентами, исчисленными
в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ), приравнивается в целях налогообложения к
дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует
контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
Налог с доходов иностранной организации
от источников в Российской Федерации (в частности, в виде дивидендов)
исчисляется и удерживается российской организацией (налоговым агентом),
выплачивающей доход иностранной организации, в порядке, установленном в ст. 310
НК РФ.
При этом если
иностранная организация является резидентом государства, с которым у Российской
Федерации заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения,
то исчисление налога на прибыль с доходов, выплачиваемых такой иностранной
организации, производится налоговым агентом с учетом положений такого
международного договора и при условии представления данной организацией
документа, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ.
Налоговый агент по итогам отчетного
(налогового) периода представляет информацию о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов в налоговый орган по месту своего
нахождения. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС
России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (зарегистрированным в Минюсте России от
05.05.2004 N 5781).
Что касается заполнения разд. А и В листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций, то указанный лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций с
доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях,
созданных на территории Российской Федерации)" составляют организации,
исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налога на прибыль и
удержанию его у налогоплательщиков - российских организаций (п. 1.7 Порядка
заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, зарегистрированным в Минюсте
России от 02.06.2008 N 11790).
Таким образом, если
доход в виде процентов, получаемый иностранной организацией - заимодавцем от
источника в Российской Федерации, при выплате такого дохода на основании п. 4
ст. 269 НК РФ квалифицируется как дивиденды, то он подлежит налогообложению в
порядке, установленном для дивидендов российским налоговым законодательством, и
отражается в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.08.2009