Проблемная ситуация: Банк заключил кредитный договор,
исполнение обязательств по которому обеспечивается поручительством. Заемщик и
поручитель несут перед банком солидарную ответственность. На случай нарушения
заемщиком обязательств кредитным договором
предусмотрена уплата неустойки на сумму основного долга и на сумму процентов за
пользование кредитом. На основании решения суда подлежат взысканию с заемщика,
не погасившего задолженность в срок, сумма основного долга (60 ед.), проценты
(20 ед.) и неустойка (20 ед.). В каком размере учитываются у банка суммы
неустойки в целях налога на прибыль: 20 ед. или 40 ед. (20 ед. с заемщика плюс
20 ед. с поручителя)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/2/150
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета штрафов и
сообщает следующее.
В соответствии со ст. ст. 361 и 363
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за
исполнение последним его обязательства полностью или в части.
При неисполнении или ненадлежащем
исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и
должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором
поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.
Согласно п. п. 1 и 2 ст. 323 ГК РФ при
солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от
всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как
полностью, так и в части долга.
Кредитор, не получивший полного
удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать
недополученное от остальных солидарных должников.
Солидарные должники остаются обязанными
до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью.
Пунктом 1 ст. 325 ГК РФ установлено, что
исполнение солидарной обязанности полностью одним из должников освобождает
остальных должников от исполнения кредитору.
В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации
по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)
датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления
в законную силу решения суда.
Из письма следует, что организация
заключила кредитный договор с заемщиком. Вместе с кредитным договором
организация заключила договор поручительства. Задолженность заемщиком не была
погашена в срок, в связи с чем организацией была
начислена неустойка (20 ед.). По решению суда с заемщика должна быть взыскана
неустойка (20 ед.). Аналогичная неустойка (20 ед.) должна быть взыскана и с
поручителя.
Таким образом, доход в виде неустойки,
подлежащей взысканию по решению суда и с заемщика, и с поручителя, признается
доходом организации для целей налогообложения прибыли организаций независимо от
того, с кого и в какой пропорции такая неустойка будет взыскана. При этом такой
доход будет признаваться в размере 20 ед., а не 40 ед.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.08.2009