Проблемная ситуация: Каков порядок осуществления
возврата налогоплательщику - физическому лицу суммы излишне уплаченного НДФЛ, а
также каков порядок уплаты налогоплательщику процентов
за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июля 2009 г. N 03-02-08/59
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о порядке уплаты
налогоплательщику процентов за нарушение срока возврата суммы излишне
уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц и сообщается
следующее.
В соответствии с пп.
5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики имеют право на своевременный возврат сумм излишне уплаченных
налогов.
Налоговые органы обязаны осуществлять
возврат сумм излишне уплаченных налогов в порядке, установленном ст. 78
Кодекса.
Решение о возврате суммы излишне
уплаченного налога должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней со
дня получения заявления налогоплательщика о возврате
суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим
налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая
совместная сверка проводилась (п. 8 ст. 78 Кодекса).
Согласно п. 11
Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 22.12.2005 N 98 срок на возврат суммы излишне уплаченного налога,
определенный п. 6 ст. 78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления
о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки
по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка
должна была быть завершена в
соответствии со ст. 88 Кодекса.
В силу п. 2 ст. 88 Кодекса камеральная
налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового
органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо
специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со
дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).
Таким образом, срок
на возврат суммы излишне уплаченного налога, определенный п. 6 ст. 78 Кодекса,
в случае проведения камеральной налоговой проверки на основании представленной
налогоплательщиком - физическим лицом налоговой декларации начинает исчисляться
со дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате, но не ранее чем с
момента завершения указанной камеральной налоговой проверки либо с момента,
когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии со ст. 88 Кодекса.
В случае если возврат суммы излишне
уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст.
78 Кодекса, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не
возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате
налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10
ст. 78 Кодекса).
Если проценты
уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает на
основании п. 12 ст. 78 Кодекса решение о возврате оставшейся суммы процентов,
рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм
излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления
территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме
возвращенных налогоплательщику денежных средств.
Налогоплательщик вправе подать в соответствующий налоговый орган заявление об уплате процентов за
нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налогоплательщиком налога на
доходы физических лиц в соответствии с п. п. 10 и 12 ст. 78 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.07.2009