Проблемная ситуация: Организация осуществляет
деятельность, облагаемую ЕНВД, но в течение налогового периода происходит
временное приостановление деятельности. Каков порядок уплаты ЕНВД в данном
случае? Необходимо ли при каждом приостановлении деятельности подавать в налоговый
орган заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД? Каков
порядок восстановления НДС в случае прекращения/начала
осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/3/174
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
Пунктом 1 ст. 346.29 Кодекса установлено,
что объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход
признается вмененный доход налогоплательщика.
При этом ст. 346.27 Кодекса определено,
что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого
налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих
на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого
налога по установленной ставке.
Базовая доходность - условная месячная
доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического
показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности
в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины
вмененного дохода.
Соответственно, налогоплательщик единого
налога на вмененный доход рассчитывает данный налог исходя из вмененного
дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного
дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.
Поэтому обязанность налогоплательщика по
уплате единого налога на вмененный доход возникает независимо от фактически
полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее
приостановления.
В случае приостановления на
неопределенный срок ведения предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик также
вправе подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого
налога на вмененный доход.
До снятия с учета налогоплательщик обязан
уплачивать единый налог на вмененный доход независимо от длительности периода
приостановления деятельности.
По вопросу восстановления сумм налога на
добавленную стоимость в случае прекращения/начала осуществления
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход,
следует учитывать следующее.
Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Кодекса при переходе налогоплательщика с общего режима
налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету
налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам,
в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом
периоде, предшествующем
переходу на указанный налоговый режим. Суммы налога, подлежащие восстановлению,
в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не
включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В связи с этим при
возврате налогоплательщика с уплаты единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения указанные суммы налога к вычету при
исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, не
принимаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30.06.2009