Проблемная ситуация: О порядке налогообложения НДФЛ
доходов, полученных налогоплательщиком от бывшей супруги в качестве денежной
компенсации стоимости переданного ей при разделе совместно нажитого имущества.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 24 июня 2009 г. N 3-5-04/871@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение от 19.05.2009 о порядке налогообложения доходов, полученных
налогоплательщиком от бывшей супруги в качестве денежной компенсации стоимости
переданного ей при разделе совместно нажитого имущества, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
В рассматриваемом в письме случае имело
место получение дохода одним из супругов от продажи 1/2 доли в квартире,
принадлежавшей бывшим супругам на праве общей равнодолевой
собственности, второму супругу. При этом заключенное бывшими
супругами соглашение о режиме раздельной собственности в отношении указанной
квартиры и передаче 1/2 доли в праве собственности на эту квартиру второму
супругу с выплатой компенсации ее стоимости в размере, предусмотренном данным
соглашением, является по своей сути полноценной заменой договора купли-продажи.
В этой связи налогоплательщик имеет право
на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в сумме, полученной им в
налоговом периоде от продажи 1/2 доли в квартире, находившейся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн руб.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 220 Кодекса вместо использования права на получение вышеуказанного
имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму
полученного дохода от продажи имущества на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этого дохода, в
том числе по приобретению этого имущества ранее.
Таким образом, при определении налоговой
базы в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи выделенной в
натуре доли в квартире, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен
либо в размере полученного дохода, но не более 1 млн
руб., либо в размере фактически понесенных расходов по приобретению этой доли в
квартире.
Указанный вычет предоставляется
налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им налоговой
декларации 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании
письменного заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на
получение данного налогового вычета.
В случае если
налогоплательщик ранее не пользовался предусмотренным пп.
2 п. 1 ст. 220 Кодекса имущественным налоговым вычетом в связи с расходами по
приобретению какого-либо жилого объекта в собственность, то он вправе при
наличии у него необходимых подтверждающих документов получить указанный вычет в
связи с расходами по покупке доли в праве собственности на квартиру независимо
от другого совладельца за тот же налоговый период, в котором были получены доходы в виде
упомянутой выше компенсации.
Данный имущественный налоговый вычет
предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления, договора
купли-продажи жилого объекта или договора долевого участия в строительстве
жилого дома, одной из сторон которого является налогоплательщик, акта
приема-передачи жилого объекта или документов, подтверждающих право
собственности на этот жилой объект, а также платежных документов,
подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при приобретении имущества в
общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного
налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом,
распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями)
собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения квартиры в
общую совместную собственность).
Таким образом, налогоплательщик за один и
тот же налоговый период может воспользоваться каждым из вышеупомянутых
имущественных налоговых вычетов при условии, что имущественным налоговым
вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
он ранее не пользовался.
Действительный
государственный советник РФ
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
24.06.2009