Проблемная ситуация: Банк в сентябре 2008 г. заключил
соглашение о намерениях, предметом которого является подписание договора аренды
недвижимого имущества после оформления на здание права собственности. На момент
заключения соглашения здание введено в эксплуатацию, но право собственности на
него не оформлено. По условиям соглашения банк за свой счет произвел
капитальные вложения в дооборудование здания (неотделимые улучшения).
Сформирована первоначальная стоимость созданных основных средств. 01.12.2008
банк получил по акту приема-передачи часть помещений для использования их в
качестве дополнительного офиса. В январе 2009 г. в здании, введенном в
эксплуатацию, но не оформленном в собственность, банком открыт дополнительный
офис. С февраля 2009 г. банк за использование помещений в своей деятельности на
основании дополнительного соглашения к соглашению о намерениях уплачивает
будущему собственнику вознаграждение. Документы на государственную регистрацию
права собственности должны быть поданы в течение 2009 г.
В какой момент банк должен ввести в эксплуатацию созданные основные средства
(неотделимые улучшения в арендованное имущество), начать рассчитывать и
уплачивать налог на имущество и начислять амортизацию в целях исчисления налога
на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 июня 2009 г. N 03-05-05-01/37
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке исчисления налога на
имущество организаций и списания затрат по налогу на прибыль банком в отношении
неотделимых вложений в арендованное имущество и сообщает.
Согласно абз. 4
п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в
аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Пунктом 1 ст. 258 Кодекса предусмотрено,
что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются
в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается
арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном
гл. 25 Кодекса;
капитальные вложения, произведенные
арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается
арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора
аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств,
утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Учитывая изложенное и в соответствии с п.
4 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества
начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект
был введен в эксплуатацию.
Согласно п. 1 ст.
374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.
378 Налогового кодекса.
Порядок ведения бухгалтерского учета
кредитными организациями на территории Российской Федерации установлен
вступившим в силу с 1 января 2008 г. Положением Банка России от 26.03.2007 N
302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Порядок).
Пунктом 2.1 Порядка установлено, в
частности, что к основным средствам относятся капитальные вложения в
арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным
договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Согласно п. 8.4.4 Порядка капитальные
вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке,
установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.
При соблюдении условий, предусмотренных
п. 2.1 Порядка, эти капитальные вложения учитываются как отдельный объект
основных средств с ежемесячным начислением амортизации по нормам, рассчитанным
исходя из срока полезного использования объекта, установленного в соответствии
с п. 6.9 Порядка.
Введенные в установленном порядке в
эксплуатацию капитальные вложения в арендованные основные средства подлежат
налогообложению налогом на имущество организаций.
Если произведенные арендатором
капитальные затраты в арендованные основные средства не могут быть признаны
собственностью арендатора, то при вводе их в эксплуатацию они списываются на
счет по учету расходов (расходов будущих периодов по другим операциям) и,
следовательно, в этом случае не подлежат налогообложению.
В том случае, если указанные капитальные
вложения будут возмещены арендодателем, то до момента возмещения их следует
учитывать на балансовом счете N 60312 "Расчеты с поставщиками,
подрядчиками и покупателями".
В то же время обращаем внимание, что в
соответствии со ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила
бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации
устанавливает Банк России, в связи с чем по вопросу
ведения бухгалтерского учета необходимо обращаться в Банк России.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.06.2009