Проблемная ситуация: Негосударственному учреждению для
осуществления как уставной, так и предпринимательской деятельности единственный
учредитель (физлицо) передает в оперативное управление помещение, которое
является его собственностью. Какими документами подтверждается право
оперативного управления? Каков порядок бухгалтерского учета операции по
получению данного имущества учреждением, а также налогового учета для
исчисления налога на прибыль? Возникает ли обязанность по уплате налога на
имущество организаций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 июня 2009 г. N 03-05-05-01/33
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо об учете и налогообложении
имущества, переданного в оперативное управление учреждению, и сообщает.
По вопросу
закрепления права оперативного управления на передаваемое учреждению имущество
необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним",
ст. 2 которого определено, что государственная регистрация прав на недвижимое
имущество и сделок с ним есть юридический акт признания и подтверждения
государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения
прав на недвижимое имущество в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Проведенная
государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое
имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
По вопросам
отражения в бухгалтерском учете операций при получении учреждением помещения от
учредителя в оперативное управление и налогообложения этого имущества
необходимо иметь в виду, что согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество,
переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное
управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.
378 Кодекса.
Налоговая база по налогу на имущество
организаций, при определении которой в соответствии со ст. 375 Налогового
кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для
целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета,
утвержденным в учетной политике организации.
При формировании
учетной политики в отношении отражения в бухгалтерском учете имущества,
учитываемого на балансе некоммерческой организации в качестве объектов основных
средств, следует руководствоваться Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина
России от 30.03.2001 N 26н.
В том случае, если помещение,
собственником которого является учредитель некоммерческого учреждения,
передается на зарегистрированном в установленном порядке праве оперативного
управления учреждению на баланс, то налогоплательщиком в этом случае признается
балансодержатель данного объекта недвижимого имущества.
По вопросу налогового учета операций при
получении учреждением помещения от учредителя в оперативное управление следует
руководствоваться гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, в
частности ст. 251 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11.06.2009