Проблемная ситуация: О порядке предоставления физлицу
имущественного налогового вычета по НДФЛ в части расходов на приобретение прав
на квартиру в строящемся доме, если акт о передаче квартиры при долевом участии
в строительстве (соинвестировании) оформлен до 1
января 2008 г. либо после 1 января 2008 г.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 мая 2009 г. N 3-5-04/647@
Федеральная налоговая служба рассмотрела
обращение об имущественном налоговом вычете по налогу на доходы физических лиц,
предусмотренном ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в редакции Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон),
и сообщает следующее.
Кодексом в редакции Закона предусмотрено,
что предельный размер имущественного налогового вычета по расходам на
приобретение жилья не может превышать 2 млн руб. без
учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически
израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей)
в них.
Пунктом 6 ст. 9 Закона установлено, что
новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса распространяется
на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. При этом законодатель не
уточнил, о каких правоотношениях идет речь.
В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны
руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской
Федерации (далее - Минфин России) по вопросам применения законодательства о
налогах и сборах.
Из Письма Минфина России от 25.02.2009 N
03-04-07-01/45, адресованного ФНС России, следует, что с учетом важного
социального значения нормы п. 6 ст. 9 Закона налоговые органы должны исходить
из понимания, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом в размере, не превышающем 2 млн
руб., в случае, если право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г.
В этой связи Федеральная налоговая служба
Письмом от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ (далее - Письмо), согласованным с
Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, довела до
Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации общий порядок
применения упомянутой нормы Закона.
В Письме сообщается, что право на
получение вычета в размере до 2 млн руб. возникает в
налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, вне зависимости от периода,
когда налогоплательщик нес расходы по покупке, инвестированию или строительству
жилого объекта.
Предельный размер такого вычета (1 млн или 2 млн руб.), на который может претендовать
налогоплательщик, определяется также исходя из момента возникновения права на
указанный имущественный налоговый вычет.
Следовательно, для подтверждения права на
имущественный налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн
руб., налогоплательщик представляет:
при строительстве или покупке жилого дома
(в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы,
подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем,
возникшее начиная с 1 января 2008 г. (свидетельство о праве собственности или
договор купли-продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 г.);
при приобретении квартиры, комнаты, доли
(долей) в них на основании договора купли-продажи - документы, подтверждающие
право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в
них, возникшее начиная с 1 января 2008 г. (договор купли-продажи, прошедший
государственную регистрацию в 2008 г.);
при приобретении прав на квартиру (доли в
ней) в строящемся доме - договор долевого участия в строительстве (соинвестирования), заключенный в любом периоде, а также акт
о передаче квартиры, доли (долей) в них налогоплательщику, оформленный после 1
января 2008 г.
Таким образом, налогоплательщик вправе
обратиться с заявлением о предоставлении указанного выше имущественного
налогового вычета в части расходов на приобретение прав на квартиру в
строящемся доме в размере, не превышающем 2 млн руб.,
только в случае, если акт о передаче квартиры оформлен после 1 января 2008 г. В
случаях когда акт о передаче квартиры при долевом участии в строительстве (соинвестировании) оформлен до 1 января 2008 г.,
налогоплательщик вправе претендовать на предоставление имущественного налогового
вычета в размере, не превышающем 1 млн руб.
Действительный
государственный советник РФ
3 класса
Е.Ю.ВЕЧКО
25.05.2009