Проблемная ситуация: Является ли переход на УСН правом
налогоплательщика или необходимо согласие налогового органа? Что
подразумевается под понятием "вновь созданная организация" -
организация, прошедшая государственную регистрацию впервые, или организация,
образованная путем реорганизации? При каких условиях организация вправе
направить в налоговый орган заявление о переходе на УСН по истечении пяти дней?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 мая 2009 г. N 03-11-06/2/92
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения
положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Кодекса
переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам
налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными
предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
Таким образом, переход на упрощенную
систему налогообложения является правом налогоплательщика и не требует согласия
налогового органа в случае соблюдения всех условий для перехода на указанную
систему налогообложения.
Согласно п. 2 ст. 346.13 Кодекса вновь
созданная организация вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения в пятидневный срок с даты постановки
на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в
налоговом органе, выданном в соответствии с абз. 2 п.
2 ст. 84 Кодекса. В этом случае организация вправе применять упрощенную систему
налогообложения с даты постановки на учет в налоговом
органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Пунктом 4 ст. 58 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что при реорганизации юридического лица в
форме выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц к каждому
из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в
соответствии с разделительным балансом.
При этом в соответствии с п. 4 ст. 16
Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" реорганизация
юридического лица в форме выделения считается завершенной с момента
государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц.
Таким образом, учитывая, что при
реорганизации юридического лица в форме выделения возникают новые юридические
лица, на них распространяется вышеуказанный порядок перехода на упрощенную
систему налогообложения, предусмотренный для вновь созданных организаций.
В связи с этим вновь созданные в
результате реорганизации юридические лица при соблюдении условий,
предусмотренных п. 3 ст. 346.12 Кодекса, вправе применять упрощенную систему
налогообложения, подав заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения в установленный п. 2 ст. 346.13 Кодекса срок.
В этом случае налогоплательщики вправе
применять упрощенную систему налогообложения с даты
постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о
постановке на учет в налоговом органе.
Исходя из этого в
случае, когда вновь созданная организация (и вновь зарегистрированный
индивидуальный предприниматель) не подали заявление о переходе на упрощенную
систему налогообложения в пятидневный срок с момента постановки на учет в
налоговом органе, такие налогоплательщике вправе перейти на указанный
специальный налоговый режим в порядке, установленном п. 1 ст. 346.13 Кодекса
(при соблюдении условий, предусмотренных ст. 346.12 Кодекса), то есть подав заявление о переходе в период с 1 октября по 31 ноября года,
предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики планируют применять
указанный режим.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19.05.2009