Проблемная ситуация: Организация по
договору факторинга получает от банка финансирование под уступку денежного
требования, в соответствии с которым за предоставленное финансирование
организация уплачивает банку на основании выставляемых им ежемесячно
счетов-фактур комиссионное вознаграждение в размере 27,73% годовых с учетом
НДС, а также вознаграждение за факторинговое
обслуживание денежного требования в размере 0,33% от суммы уступаемого
требования. После завершения расчетов по каждой сделке финансирования
под уступку денежного требования банк оформляет акт об оказании факторинговых услуг, в котором указывается вся сумма
начисленных процентов за предоставленное финансирование и сумма вознаграждения
за факторинговое обслуживание. Одновременно банк
выставляет счет-фактуру на сумму процентов, начисленных за последний месяц,
предшествующий дате закрытия сделки. В каком порядке организация вправе
учитывать для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде процентов за
предоставленное финансирование: ежемесячно или на дату оформления акта об
оказании факторинговых услуг? В каком порядке может
быть предъявлен к вычету НДС по оказанным факторинговым
услугам?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 мая 2009 г. N 03-07-11/136
В связи с письмом
по вопросам применения организацией вычетов налога на добавленную стоимость и
налога на прибыль организаций при приобретении услуг, оказываемых банком по
договорам финансирования под уступку денежного требования, Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно п. 11.4
Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005
N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не
рассматриваются.
Одновременно сообщаем, что на основании
п. 2 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуг, подлежат
вычетам в случае их приобретения для осуществления операций, облагаемых этим
налогом. При этом согласно п. 2 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся
на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком указанных услуг, после принятия их на учет и при наличии
соответствующих первичных документов.
Что касается налога на прибыль
организаций, то согласно п. 1 ст. 269 гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса если размер комиссионного вознаграждения банку за
проведение сделок по финансированию факторинговых
операций выражен в процентном отношении, то такие расходы учитываются в целях
налогообложения прибыли как расходы в виде процентов.
В соответствии с п. 8 ст. 272 Кодекса по
договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам,
включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один
отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход признается
осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец
соответствующего отчетного периода.
Согласно п. 4 ст.
328 Кодекса налогоплательщики, определяющие доходы (расходы) по методу
начисления, определяют сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо
подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в
соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду
долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. В аналитическом учете налогоплательщики на основании справок
ответственных лиц, которым поручено ведение учета доходов (расходов) по
долговым обязательствам, обязаны отразить в составе доходов (расходов) сумму
процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.05.2009