Проблемная ситуация: Физическое лицо, являющееся
гражданином РФ, осуществляет трудовую деятельность на территории Республики
Казахстан, находясь на ее территории более 183 календарных дней в году.
Заработную плату физическому лицу выплачивает российская организация. Каков
порядок исчисления и уплаты НДФЛ с доходов физического лица, получаемых им в
период нахождения в Республике Казахстан в течение срока, составляющего менее
183 дней, а также в случае, если срок пребывания работника в Республике
Казахстан составит более 183 дней? Возникает ли у физического лица обязанность
по представлению налоговой декларации по НДФЛ в части доходов, полученных от
источников за пределами РФ, в том числе полученных до приобретения статуса
налогового нерезидента?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2009 г. N 03-04-06-01/114
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на доходы физических лиц выплат, производимых работнику организации в
период его нахождения в Республике Казахстан, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом
налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный
налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для
физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в
Российской Федерации.
В случае отъезда работника на работу в
Республику Казахстан, когда работник все свои обязанности выполняет за
пределами Российской Федерации, получаемое им вознаграждение в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса не относится к доходам от
источников в Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено,
что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в
Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих
подряд месяцев.
До момента, пока в
налоговом периоде работник организации будет признаваться в соответствии со ст.
207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, т.е. находиться в
Российской Федерации не менее 183 дней, его вознаграждение за выполнение
обязанностей на территории Республики Казахстан подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации в соответствии с п. 1
ст. 209 Кодекса.
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 228 Кодекса физические лица - налоговые резиденты Российской
Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской
Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц
по ставке 13 процентов производят самостоятельно по завершении налогового
периода.
В случае если в
течение налогового периода срок пребывания работника за пределами Российской
Федерации превысит 183 дня и его статус поменяется на нерезидента и останется
таким до конца налогового периода, такое лицо, в соответствии с п. 1 ст. 207
Кодекса, не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам,
полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию по
окончании налогового периода доходов от источников за пределами Российской
Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса налогового
нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц в Российской Федерации
такое лицо не имеет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12.05.2009