Проблемная ситуация: Подлежат ли обложению ЕСН
следующие выплаты, осуществляемые организацией (ООО):
материальная помощь сотрудникам по всем
основаниям (предусмотренная и не предусмотренная трудовым или коллективным
договором);
стоимость путевок, оплаченная
работодателем за работников и членов их семей;
стоимость обучения работников и членов их
семей для получения ими впервые высшего и среднего образования;
оплата суточных сверх норм и оплата по
найму жилья без оправдательных документов;
оплата месячных проездных билетов
работников;
оплата дополнительных отпусков,
предоставляемых по коллективному договору (сверх
предусмотренных законодательством)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 марта 2003 г. N 04-04-04/24
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо по вопросу применения гл.24 "Единый социальный налог" части
второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает
следующее.
Пунктом 1 ст.236 указанной главы Кодекса
установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с
п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса), вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в
том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
пп.7 п.1 ст.238 Кодекса).
Согласно п.3 ст.236 Кодекса указанные в
п.1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем отчетном
(налоговом) периоде.
Обращаем внимание на то, что при
отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим
налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями гл.25 Кодекса.
Учитывая нормы ст.ст.264
и 270 гл.25 Кодекса, выплаты и вознаграждения, поименованные в п.1 ст.237
Кодекса, вне зависимости от формы, в виде, например:
материальной помощи сотрудникам по всем
основаниям;
стоимости путевок, оплаченной
работодателем за работников и членов их семей;
стоимости обучения работников и членов их
семей для получения ими впервые высшего и среднего образования;
оплаты суточных сверх норм и оплаты по
найму жилья без оправдательных документов;
оплаты месячных проездных билетов
работников;
оплаты
дополнительных отпусков, предоставляемых по коллективному договору (сверх
предусмотренных законодательством), как не уменьшающие налоговую базу по налогу
на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, не подлежат
включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога.
Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.03.2003