Проблемная ситуация: Договором поставки предусмотрено,
что за несвоевременную передачу товара по вине поставщика последний уплачивает
покупателю штраф.
В какой момент у организации возникает
обязанность по отражению суммы санкций за несвоевременную поставку товара в
составе внереализационных доходов для целей налогообложения налогом на прибыль
организаций?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 марта 2002 г. N 04-02-06/1/47
Департамент налоговой политики по
поставленным вопросам сообщает следующее.
Пунктом 3 ст.250 гл.25 Налогового кодекса
Российской Федерации, принятой Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ,
внереализационными доходами признаются доходы в виде штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения
убытков или ущерба.
В качестве меры ответственности за
нарушение договорных обязательств договором может быть предусмотрена
ответственность в соответствии со ст.330 ГК РФ. Указанной статьей установлено,
что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором
денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения
или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки
исполнения.
Неустойка и убытки могут быть возмещены
добровольно либо взысканы по решению суда.
Кроме того, в составе внереализационных
доходов учитываются суммы возмещения убытков или ущерба, если их компенсация
предусмотрена договорными обязательствами.
Согласно ст.15 ГК
РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело
или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или
повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы,
которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы
его право не было нарушено (упущенная выгода).
Если лицо, нарушившее право, получило
вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать
возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем
такие доходы.
В соответствии со ст.271 Налогового
кодекса Российской Федерации доходы в виде причитающихся к получению штрафов,
пеней и иных санкций за нарушение условий договорных обязательств признаются доходами в соответствии с условиями
заключенных договоров. То есть если условиями договоров предусмотрена
ответственность сторон за нарушение условий договорных обязательств, то
налогоплательщик обязан отразить суммы санкций, исчисленные в соответствии с
условиями договоров, в составе внереализационных доходов, даже если он не
истребует эти суммы с контрагента, нарушившего обязательства.
Порядок налогового учета отдельных видов
внереализационных доходов определяется с учетом ст.317 Налогового кодекса
Российской Федерации. Согласно данной статье при определении внереализационных
доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики,
определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в
соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не
предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика -
получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по
этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по
начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на
основании решения суда.
Если согласно условиям заключенного
договора предусмотрены штрафные санкции или возмещение убытков, то в целях
налогообложения доходы признаются полученными при возникновении условий,
предусмотренных договором, при которых возможно предъявление штрафных санкций.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
20.03.2002