Проблемная ситуация: Субъекты малого
предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему, если в течение
года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления,
совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил сумму стотысячекратного минимального размера
оплаты труда.
Каким образом исчисляется валовая выручка
комиссионера при осуществлении им операций по реализации товаров, полученных от
сторонних организаций по договорам комиссии?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 июля 2001 г. N 04-02-05/2/35
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения, учета и
отчетности и сообщает следующее.
Правовые основы введения и применения
упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства определены Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ
"Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства".
Названный Закон предоставил
возможность малым предприятиям, численность которых не превышает 15 человек,
перейти на упрощенную систему налогообложения, при которой юридические лица
вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов уплачивают один
налог (единый) с валовой выручки (в федеральный бюджет в размере 3,33 процента
и в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в размере не более
6,67 процента от суммы валовой выручки) или совокупного дохода (в размере 10 процентов в
федеральный бюджет и не более 20 процентов в бюджет субъекта Российской
Федерации и местный бюджет), исчисляемых по результатам хозяйственной
деятельности за отчетной период. Для организаций, применяющих упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок
уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение
автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные
социальные внебюджетные фонды.
Что касается обложения единым налогом
организаций - комиссионеров, применяющих упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности, то необходимо иметь в виду следующее.
Согласно ст.990 Гражданского кодекса
Российской Федерации по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется
по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или
несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Поэтому при выполнении договора комиссии
у комиссионера в целях налогообложения выручкой может являться только
комиссионное вознаграждение.
В соответствии со ст.996 Гражданского
кодекса Российской Федерации вещи, поступившие к комиссионеру от комитента,
являются собственностью последнего.
На основании этого поступление денежных
средств на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату проданного
товара, не являющегося его собственностью, не может учитываться комиссионером в
составе выручки для целей налогообложения.
Статьей 1001 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлена обязанность комитента возместить
комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.
Руководствуясь
названными статьями Гражданского кодекса Российской Федерации, Министерство
Российской Федерации по налогам и сборам издало Письмо от 05.07.1999 N
ВГ-6-02/531 "О налогообложении единым налогом организаций - комиссионеров,
перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства", согласно которому при определении
объекта обложения единым налогом у организаций - комиссионеров сумма комиссионного
вознаграждения, полученного ими от комитентов, учитывается как выручка от реализации услуг по исполнению договоров комиссии.
Пунктом 3 ст.2
Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ установлено, что субъекты малого
предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором
произошла подача заявления на право применения упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного
налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного
минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в
котором произошла подача заявления. Поэтому при выполнении договора комиссии у
комиссионера в целях налогообложения выручкой может являться только
комиссионное вознаграждение.
Таким образом, при
переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства организации, осуществляющей деятельность,
связанную с выполнением договора комиссии, в сумме предельного совокупного
размера выручки по указанному виду деятельности следует учитывать комиссионное
вознаграждение, включающее в себя также и сумму возмещения произведенных
комиссионером затрат по исполнению договора комиссии.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
30.07.2001