Проблемная ситуация: Страховая компания просит дать
разъяснения по применению ст.213 НК РФ.
1. Подлежит ли обложению налогом на
доходы физических лиц оплата медицинских расходов по добровольному медицинскому
страхованию в виде санаторно - курортного лечения в целях реабилитации в
медицинских учреждениях согласно заключению лечащего врача?
2. Возникает ли объект обложения налогом
на доходы физических лиц по страховым выплатам, когда страхователь и
выгодоприобретатель - одно и то же лицо (например, родители заключают договоры
страхования детей от несчастных случаев)?
3. По какой ставке облагаются суммы
страховых выплат, полученных физическими лицами, застрахованными за счет средств предприятия, по окончании договоров страхования жизни,
заключенных на срок до пяти лет, и при досрочном их расторжении, а также при
расторжении договоров долгосрочного страхования жизни после пяти лет и выше?
4. В Правилах добровольного страхования
жизни предусмотрена выдача страхователю ссуды в пределах резерва,
сформированного за счет уплаченных взносов. Следовательно, источником ссуды
являются средства страхователя, переданные страховщику для обеспечения
предстоящих выплат. По окончании договора страхования выплата производится за
вычетом сумм непогашенной ссуды. Возникает ли в данном случае материальная
выгода, подлежащая налогообложению?
5. В п.5 ст.213 предусмотрено, что при
определении налоговой базы не учитываются суммы страховых взносов: если они
вносятся за физических лиц работодателем по договорам добровольного
страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью
застрахованных физических лиц и (или)оплату
страховщиками медицинских расходов при условии отсутствия выплат застрахованным
физическим лицам. Какие выплаты имеются в виду?
Можно ли при применении п.5 ст.213
руководствоваться разъяснениями по аналогичному вопросу, данными в п.10 Методических
рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога
(взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465?
6. По договорам добровольного страхования
жизни независимо от срока их действия может быть предусмотрена ответственность
на случай получения травм. Правильно ли мы полагаем, что страховые выплаты,
произведенные по договорам страхования жизни по этой причине, должны
рассматриваться как выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью и не подлежат
налогообложению?
7. Применяется ли п.4 ст.213 НК РФ при
исчислении налогооблагаемой базы по страховым выплатам по договорам страхования
транспортных средств в случае их кражи, угона?
8. В п.4 ст.213 НК РФ предусмотрено, что
доход налогоплательщика при повреждении застрахованного имущества определяется
как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необходимыми для
проведения ремонта (восстановления) этого имущества. Обоснованность расходов,
необходимых для проведения ремонта, подтверждается калькуляцией, заключением
или актом. Указанные документы, составленные страховщиком или независимым
экспертом, и являются основанием для определения суммы, необходимой для
ремонта, которая подлежит выплате страхователю.В каких случаях может возникнуть данная разница?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 апреля 2001 г. N 04-04-06/208
На Ваше письмо Департамент налоговой
политики в пределах своей компетенции сообщает следующее.
1. С 1 января 2001 г. в
соответствии с п.1 ст.213 гл.23 "Налог на доходы физических лиц"
Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению страховые
выплаты в связи с наступлением страхового случая по добровольному долгосрочному
(на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью
и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно - курортных путевок)
страхователей или застрахованных лиц.
Таким образом, согласно действующему
законодательству оплата медицинских расходов по добровольному медицинскому
страхованию в виде санаторно - курортного лечения в целях реабилитации в
медицинских учреждениях согласно заключению лечащего врача подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке.
2. По нашему мнению, в случае
когда страхователь и выгодоприобретатель - одно и то же лицо, получающее
страховую выплату, объекта налогообложения не возникает.
3. Пунктом 2 ст.213 Кодекса указаны
конкретно виды доходов, облагаемые по ставке 35 процентов. Среди них нет сумм
страховых выплат, полученных физическими лицами, застрахованными за счет средств предприятия, по окончании договоров страхования жизни,
заключенных на срок до пяти лет, и при досрочном их расторжении, а также при
расторжении договоров долгосрочного страхования жизни после пяти лет и выше.
Следовательно, такие доходы облагаются налогом по ставке 13 процентов.
4. Страховая выплата в виде материальной
выгоды за счет средств страховщика (страховой
компании) за вычетом сумм непогашенной ссуды будет являться облагаемым доходом
физического лица в соответствии с п.2 ст.212.
5. В п.5 ст.213 Кодекса речь идет о
страховых выплатах в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных
физических лиц.
При применении п.5 ст.213 Кодекса можно
руководствоваться п.10 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты
единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от
29.12.2000 N БГ-3-07/465.
6. Страховые выплаты по договорам добровольного
страхования жизни независимо от срока их действия в связи с наступлением
страхового случая не являются объектом налогообложения в соответствии с п.1
ст.213 Налогового кодекса Российской Федерации.
7. Приказом Росстрахнадзора
от 19.05.1994 N 02-02/08 (в ред. от 17.06.1994) "Об утверждении новой
редакции "Условий лицензирования страховой деятельности на территории
Российской Федерации" определено, что страхование средств наземного
транспорта представляет собой совокупность видов страхования, предусматривающих
обязанности страховщика по страховым выплатам в размере полной или частичной
компенсации ущерба, нанесенного объекту страхования.
При этом объектом страхования являются
имущественные интересы лица, о страховании которого заключен договор (застрахованного
лица), связанные с владением, пользованием, распоряжением транспортными
средствами, вследствие повреждения или уничтожения (угона, кражи) наземного
транспортного средства.
Следовательно, по нашему мнению, по
вопросам налогообложения в случаях угона, кражи автотранспортных средств следует руководствоваться п.4 ст.213 Кодекса по
договорам страхования транспортных средств.
8. Поскольку получение страховой выплаты
не является средством обогащения страхователя, то любая страховая выплата,
полученная по договорам добровольного имущественного страхования в связи с
возникновением страхового случая, связанного с повреждением застрахованного
имущества, не должна превышать стоимости ущерба (ремонта) этого имущества.
Поэтому разница между страховой выплатой
и расходами, необходимыми для восстановления поврежденного имущества, является
доходом страхователя и подлежит налогообложению по ставке 13 процентов.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ
19.04.2001