Проблемная ситуация: В каком порядке исчислялся налог
на добавленную стоимость при реализации в 2000 г. продукции, изготовленной
предприятием из сырья, закупленного у индивидуальных предпринимателей?
Предприятие имеет право пользоваться
льготой по НДС. Учетная политика - по оплате.
Отгрузка товара была осуществлена
юридическому лицу в 2000 г. с применением льготы по НДС. Оплату за отгруженный
товар в 2000 г. предполагается получить в 2001 г.
С введением части второй Налогового
кодекса РФ с 01.01.2001 льготой предприятие пользоваться не сможет.
Должно ли
предприятие платить НДС за отгруженный в 2000 г. товар без НДС, оплата за
который поступит в 2001 г. (учетная
политика - по оплате)?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 января 2001 г. N 04-03-18/3
В связи с Вашим письмом Департамент
налоговой политики сообщает.
В соответствии с п.3 ст.4 Закона
Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом
от 2 января 2000 г. N 36-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской
Федерации "О налоге на добавленную стоимость", действовавшим до 1
января 2001 г.) у заготовительных, снабженческо - сбытовых,
оптовых и других предприятий при закупке сельскохозяйственной продукции, сырья
и продовольствия у физических лиц при дальнейшей реализации этой продукции или
результатов ее переработки облагаемый оборот определялся в виде разницы между
ценой реализации и ценой приобретения продукции без налога на добавленную
стоимость.
Согласно Письму МНС России от 3 февраля
2000 г. N ВГ-6-03/99@ вышеназванная норма применялась всеми налогоплательщиками
(в том числе заготовительными, оптовыми, снабженческо -
сбытовыми, розничными предприятиями, предприятиями общественного питания
и др.) при реализации продукции, закупленной как у физических лиц, так и у
индивидуальных предпринимателей.
При дальнейшей
реализации указанной продукции (или результатов ее переработки) сумма налога на
добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определялась в виде разницы
между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этой
продукции, уменьшенной на стоимость ее приобретения, и суммой налога,
фактически уплаченной поставщикам за приобретенные (оприходованные)
материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых
относилась на издержки производства и
обращения.
При реализации в 2000 г. продукции,
изготовленной предприятием из сырья, закупленного у индивидуальных
предпринимателей, налог на добавленную стоимость исчислялся в вышеуказанном порядке и соответствующая сумма налога указывалась в графе
11 счета - фактуры.
По второму вопросу письма сообщаем, что
согласно действующей практике применения налога на добавленную стоимость
изменения в порядке исчисления этого налога вводятся, как правило, по принципу
даты отгрузки товаров. В связи с этим при получении в 2001 г. выручки за
товары, освобождаемые от налога на добавленную стоимость в 2000 г. и отгруженные
до 31 декабря 2000 г. включительно, налог на добавленную стоимость не
применяется.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
Н.А.КОМОВА
16.01.2001