Проблемная ситуация: Головное предприятие (ООО),
зарегистрированное в г.Москве,
имеет филиал с отдельным балансом и расчетным счетом в другом городе, который
осуществляет розничную торговлю продуктами питания и попадает в "Перечень
плательщиков единого налога на вмененный доход", принятый органами
законодательной власти данного субъекта Федерации.
В то же время ООО сдает в аренду
принадлежащее ему оборудование и получает доход от данного вида деятельности.
Как в данном случае производится расчет и
уплата федеральных и местных налогов? Применяется ли п.1.3 Инструкции N 62,
согласно которому зачисление налога на прибыль в части, зачисляемой в доходы
бюджетов субъектов РФ, производится в доходы бюджетов субъектов РФ по месту нахождения указанных структурных подразделений
исходя из доли прибыли, приходящейся на эти структурные подразделения,
определяемой пропорционально их среднесписочной численности (фонду оплаты
труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом
Правительством РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 декабря 2000 г. N 04-02-05/2
Департамент налоговой политики,
рассмотрев Ваше письмо по вопросу исчисления отдельных видов налогов, сообщает
следующее.
Статьей 3 Федерального закона от
31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных
видов деятельности" установлен перечень сфер предпринимательской
деятельности для плательщиков единого налога. При этом данным перечнем
деятельность по сдаче в аренду имущества не предусмотрена.
Пунктом 4 ст.4 указанного Федерального
закона определено, что плательщики, осуществляющие наряду с деятельностью на
основе свидетельства иную предпринимательскую деятельность, должны вести
раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций,
проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе
иной деятельности.
При этом выручка от реализации услуг по
предоставлению в аренду имущества подлежит налогообложению на общих основаниях.
Таким образом, общество должно уплачивать
налог на пользователей автомобильных дорог и налог на содержание жилищного
фонда и объектов социально - культурной сферы.
Кроме того, имущество, сданное в аренду,
облагается налогом на имущество.
Если имущество
общества используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого
налога на вмененный доход, так и не переведенных, и по данному имуществу
невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества,
являющегося объектом обложения налогом на имущество, следует определять
пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг),
полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации
продукции (работ, услуг) по организации в целом.
Согласно действующему законодательству
прибыль, полученная организациями, переведенными на уплату единого налога, от
иной деятельности, осуществляемой наряду с деятельностью на основе
свидетельства об уплате единого налога, подлежит обложению налогом на прибыль в
установленном порядке.
Что касается
Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000
N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий
и организаций" в части распределения налога на прибыль, подлежащего
зачислению в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, между головной
организацией и филиалом, то Вашей организации следует руководствоваться п.1.4,
а не п.1.3, как указано в запросе.
Пунктом 1.4
вышеназванной Инструкции установлено, что организации, в состав которых входят
филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий,
корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке,
установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N
660 "О Порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов
Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав
которых входят территориально
обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и
расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими
указаниями по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 1
июля 1995 г. N 660 "О Порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами
субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций,
в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения,
не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего,
корреспондентского) счета", направленными Письмом
Госналогслужбы России от 04.08.1995 N НП-4-01/46н (зарегистрированным в Минюсте
России 14.08.1995 за N 932), с учетом изменений и дополнений.
При этом указанные организации могут
применять вышеупомянутый Порядок с учетом некоторых особенностей, перечисленных
в данном пункте Инструкции.
Постановлением
Правительства Российской Федерации от 01.07.1995 N 660 установлено, что доля
прибыли, которая приходится на территориально обособленные структурные
подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего,
корреспондентского) счета предприятий и организаций, и по которой исчисляется
налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской
Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, определяется
исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных
производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в
среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости
основных производственных фондов по организации в целом.
Как следует из запроса, филиал
осуществляет только один вид деятельности - розничную торговлю, следовательно,
численность работников (фонд оплаты труда) и стоимость производственных фондов
относятся к этому виду деятельности. По торговой деятельности уплачивается
налог на вмененный доход.
Учитывая изложенное, распределение сумм
налога на прибыль между головной организацией и этим филиалом, по нашему
мнению, производиться не должно.
04.12.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ