| PismoChinovnika.Ru | Контакты |
 


 

Проблемная ситуация: 1. Основной вид деятельности агентства печати - распространение периодических печатных изданий и книжной продукции через розничную и оптовую торговлю. Кроме распространения печатных изданий, агентство реализует сопутствующий товар (ручки, карандаши и пр.). Можно ли считать прибыль, полученную от реализации сопутствующего товара, прибылью от других видов деятельности и применить льготу согласно п.4.6 Инструкции N 37 при условии направления этой прибыли на финансирование капвложений по основному профилю деятельности, в частности на приобретение магазина?

2. Агентство применяет две льготы по налогу на прибыль:

- в соответствии с п.4.1.1 льготируется прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений в целом;

- в соответствии с п.4.6 льготируется прибыль от других видов деятельности, направленная на финансирование капитальных вложений.

Просим разъяснить порядок и методику расчета показателя прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в промежуточные периоды (до реформации баланса).

3. В какой последовательности может применять агентство льготы по налогу на прибыль при соблюдении условий, указанных в Инструкции N 37?

4. Может ли агентство распределить внереализационные доходы и расходы в пределах видов деятельности, облагаемых по одной ставке (например, между льготируемым, сопутствующим товаром и услугами), пропорционально выручке от реализации каждой группы товара и услуг в общем объеме выручки?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 декабря 2000 г. N 04-02-05/1

 

Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы, поставленные в Вашем письме, и сообщает следующее.

Частью первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из указанного Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса.

Таким образом, при рассмотрении вопроса, связанного с применением льгот по налогу на прибыль, следует руководствоваться Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

1. В соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон) не подлежит налогообложению прибыль, полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности, в том числе и на приобретение магазина, если он будет использоваться для распространения периодических печатных изданий и книжной продукции.

При определении видов деятельности следует руководствоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 г. N 17.

2. В соответствии с указанным выше Законом при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, уменьшается на суммы, направленные:

предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

Эта льгота предоставляется указанным предприятиям, осуществляющим, соответственно, развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения". Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения".

При решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с требованиями по оформлению документов по бухгалтерскому учету при осуществлении капитальных вложений соответствующие источники финансового обеспечения хозяйственных операций не списываются. Так, сумма амортизационных отчислений, отраженная в бухгалтерском учете на счетах затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств", при решении вопроса предоставления льготы по налогу на прибыль лишь принимается во внимание. Аналогично должны приниматься во внимание суммы ранее созданных фондов накопления, доли нераспределенной прибыли прошлых лет (т.к. требования обязательного создания организацией каких-либо фондов с отражением на счетах бухгалтерского учета отсутствуют), нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.

Таким образом, для решения вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль необходимо выделение в аналитическом учете нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года сумм, предназначенных для осуществления капитальных вложений, с целью последующего перечисления по времени утверждения годовых бухгалтерских отчетов организаций в фонды накопления или добавочный капитал.

Пример: Допустим, что фонды накопления организация не создавала.

- Объем осуществленных капитальных вложений производственного назначения - 300 млн. руб.

- Начисленная сумма износа - 170 млн. руб. - прибыль отчетного года по данным бухгалтерского отчета - 90 млн. руб.

- Налог на прибыль - 30 млн. руб.

- Нераспределенная прибыль отчетного года - 60 млн. руб.

- Налогооблагаемая прибыль по расчету - 150 млн. руб.

Таким образом, исходя из данных, приведенных в условном примере, льгота может быть предоставлена в пределах нераспределенной прибыли отчетного года, т.е. в размере 60 млн. руб.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п.7 ст.6 Закона указанная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленного без учета данной льготы, более чем на 50 процентов.

3. Что касается очередности применения указанных выше льгот по капитальным вложениям, то, по нашему мнению, необходимо учитывать следующее.

Поскольку в соответствии с Законом не подлежит налогообложению прибыль, полученная организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции от других видов деятельности и направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности, то для определения суммы этой прибыли организация должна обеспечить раздельный учет по видам деятельности.

При расчете льготы по капитальным вложениям, предоставляемой предприятиям и организациям в соответствии с п.1 ст.6 Закона, прибыль, полученная от других видов деятельности и направленная на финансирование капитальных вложений, по нашему мнению, участвовать не должна.

4. Действующими нормативными правовыми актами по налогообложению прибыли распределение операционных доходов (расходов) и внереализационных доходов (расходов) организации между видами деятельности не предусмотрено.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то для целей налогообложения прибыли операционные доходы (расходы), внереализационные доходы (расходы), по нашему мнению, следует относить на ту деятельность, выручка от которой в общем объеме выручки составляет наибольший удельный вес.

 

01.12.2000 Заместитель руководителя


Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

 

 






Яндекс цитирования


Интернет портал официальных письменных разъяснений от органов государственной власти РФ.
Настоящий проект создан специально для разъяснения и правильного понимания Российского законодательства всеми гражданами РФ.
Проект призван помочь Вам в борьбе с существующей бюрократией.
Если администрация предприятия (работодатель, поставщик услуг, продукции) или чиновники местного значения попирают Ваши законные права, то самое правильное и выгодное для Вас решение - найти на данном сайте письмо с официальным разъяснением по аналогичной проблеме и предъявить его Вашим "обидчикам" с целью восстановления справедливости и повышения их юридической грамотности. Материалы сайта помогут также составить Вам грамотное обращение (жалобу, требование, заявление) с указанием мнения (ссылки на официальное письмо) вышестоящего органа государственной власти.

Внимание! В соответствии с Гражданским кодексом РФ не являются объектами авторских прав официальные документы государственных органов и органов местного самоуправления муниципальных образований, в том числе законы, другие нормативные акты, судебные решения, иные материалы законодательного, административного и судебного характера, официальные документы международных организаций, а также их официальные переводы. Все документы (письма) данного ресурса исходят от государственных органов и имеют официальный характер, поэтому все они не считаются объектами авторского права на территории России. В связи с этим Вы можете использовать любые материалы данного сайта без каких-либо ограничений и по своему усмотрению.

© www.PismoChinovnika.Ru, 2011 - 2018