Проблемная ситуация: В целях реализации гуманитарного
проекта создан благотворительный фонд, в основе деятельности которого -
получение и распределение бывших в употреблении одежды и обуви для
малообеспеченной категории населения. В каком нормативном документе установлены
основы правового регулирования благотворительной деятельности, определены
понятия "благотворительная деятельность", "благотворительная
организация"?
Каков порядок применения налога на
прибыль, если фонд имеет доходы от предпринимательской деятельности?
Каков порядок применения льготы по налогу
на прибыль предприятиями, осуществляющими взносы в благотворительный фонд?
В процессе осуществления безвозмездной
помощи (содействия) фондом выполняются работы (услуги) по восстановлению
потребительских свойств бывших в употреблении вещей, их чистке, глажке, мелкому
ремонту? Освобождаются ли эти работы от НДС?
Благотворительному фонду оказывают услуги
в процессе оказания им безвозмездной помощи сторонние организации.
Распространяются ли налоговые льготы, которыми пользуется благотворительный
фонд (в частности, по налогу на пользователей автодорог), и на эти организации?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 сентября 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
Ваше письмо и сообщает следующее.
Федеральным законом от 11 августа 1995 г.
N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных
организациях" установлены основы правового регулирования благотворительной
деятельности, определены возможные формы ее поддержки органами государственной
власти и органами местного самоуправления, особенности создания и деятельности
благотворительных организаций в целях широкого распространения и развития
благотворительной деятельности в Российской Федерации.
В частности, данным Законом установлено,
что под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность
граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных
условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе
денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг,
оказанию иной поддержки. Благотворительная деятельность осуществляется в целях
социальной поддержки и защиты граждан. Направление денежных средств и других
материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям
благотворительной деятельностью не являются.
Благотворительной организацией является
неправительственная некоммерческая организация, созданная для реализации
предусмотренных данным Законом целей путем осуществления благотворительной
деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц.
Благотворительные организации создаются в
формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных
формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных
организаций.
Указанным Федеральным законом также
определено, что благотворительная организация может оплачивать расходы
добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные
расходы, затраты на транспорт и другие).
Положения Федерального закона от 11
августа 1995 г. N 135-ФЗ нашли отражение в законодательстве о налогообложении.
В частности, ст.2 Закона Российской
Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий
и организаций" установлено, что некоммерческие организации, имеющие доходы
от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с получаемой от такой
деятельности суммы превышения доходов над расходами.
Подпунктом
"в" п.1 ст.6 данного Закона предусмотрено, что при исчислении налога
на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах
за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы
взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ
переквалификации офицеров и социальной защиты воинов - интернационалистов,
воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в
экологические и оздоровительные
фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия,
общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и
объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на
решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды
поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям,
религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном
порядке, средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям
здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта,
природным заповедникам, национальным природным и
дендрологическим паркам, ботаническим садам, но не более 3 процентов облагаемой
налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и
искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям
творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том
числе международные, и их фонды - не более 5 процентов облагаемой налогом
прибыли; взносов, направляемых в 1995 г. на благотворительные цели в
Фонд 50-летия Победы, - не более 10 процентов облагаемой налогом прибыли.
Данным Законом установлено, что указанные
фонды, предприятия, организации и учреждения, получившие такие средства, по
окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту своего
нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае
использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается
в установленном порядке в доход федерального бюджета.
В соответствии с пп.я.4 п.1 ст.5 Закона
Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на
добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) от этого налога
освобождены товары, за исключением подакцизных (работы, услуги), реализуемые
(выполненные, оказанные) в рамках безвозмездной помощи.
Статьей 1
Федерального закона от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи
(содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по
платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением
безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" установлено, что
безвозмездная помощь (содействие) - это средства, товары, предоставляемые
Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, органам государственной власти и
органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также
выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или
технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными
государствами, их федеративными или муниципальными образованиями,
международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями,
на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность
указанных средств, товаров, работ, услуг к гуманитарной или технической
помощи (содействию).
Налоговые льготы (включая налог на
прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на пользователей автомобильных
дорог) для всех участников реализации программ оказания безвозмездной помощи
(содействия) предоставляются только при наличии удостоверения, составленного по
форме и выдаваемого в порядке, которые определяются Правительством Российской
Федерации. Форма удостоверения и порядок его выдачи
утверждены Постановлениями Правительства Российской Федерации от 17 сентября
1999 г. N 1046 "Об утверждении порядка регистрации проектов и программ
технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих
принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи
(содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием"
и от 4 декабря 1999 г. N 1335 "Об утверждении порядка оказания
гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации".
13.09.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА