Проблемная ситуация: Может ли организация оптовой
торговли, импортирующая товар, отнести на затраты для целей налогообложения
комиссионное вознаграждение, уплаченное банку за покупку иностранной валюты?
Согласно контракту погашение
задолженности перед поставщиками производится с отсрочкой платежа, т.е. покупка
иностранной валюты осуществляется в тот момент, когда товар не только
оприходован, но и продан. Можно ли отнести на убытки
организации, принимаемые в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на
прибыль в текущем отчетном периоде, комиссионное вознаграждение, уплаченное
банку за покупку иностранной валюты, используемой на погашение задолженности
перед иностранным партнером по товару, который был ввезен в прошлом году?
Подлежит ли возмещению из бюджета НДС, уплаченный банку по указанной комиссии?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июля 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо и по существу вопроса сообщает следующее.
Учитывая, что для организации оптовой
торговли, импортирующей товар, покупка иностранной валюты связана
непосредственно с производственным (торговым) процессом, в этом случае, по
нашему мнению, для целей налогообложения организация может относить
комиссионное вознаграждение, выплачиваемое коммерческому банку за покупку
иностранной валюты, на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.
В соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов"
ПБУ 5/98, утвержденным Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н, товары,
приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их
приобретения.
Оценка материально - производственных
запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте,
производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального
банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому
учету запасов по договору.
При этом у организации - импортера могут
возникать курсовые разницы по валютным счетам (операциям в иностранной валюте),
которые подлежат учету при налогообложении прибыли.
Фактической себестоимостью материально -
производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических
затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных
законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение
материально - производственных запасов могут быть, в частности:
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в
связи с приобретением единицы материально - производственных запасов.
Сумма комиссионного
вознаграждения, уплаченная банку за покупку иностранной валюты, используемой
организацией на погашение перед иностранным партнером задолженности по товару,
вывезенному в прошлый налоговый период, может быть отнесена на убытки
организации, принимаемые в уменьшение налоговой базы при исчислении налога на
прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде, при условии, что перечисление
средств в оплату полученного по импорту товара осуществляется строго в порядке и на условиях, предусмотренных контрактом без нарушения договорных
сроков.
Что касается
вопроса о возмещении налога на добавленную стоимость при уплате комиссионного
вознаграждения банку, уплачиваемого при покупке иностранной валюты, то в
соответствии с п.2 ст.7 Закона Российской Федерации "О налоге на
добавленную стоимость" зачету (возмещению) подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные
материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых
относится на издержки производства и
обращения.
В связи с этим налог на добавленную
стоимость, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), стоимость которых не
относится на издержки производства и обращения продукции, зачету (возмещению)
не подлежит.
10.07.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ