Проблемная ситуация: Профессиональный союз моряков -
профсоюзное объединение - вынуждено обратиться по следующему вопросу.
Значительное число членов профсоюза (моряков) осуществляет трудовую
деятельность вне территории Российской Федерации, на судах зарубежных судовладельцев.
Оплата труда моряков производится в иностранной валюте. При этом удержание и
последующее перечисление профсоюзных взносов производится централизованно, в
безналичном порядке на текущие валютные счета в РФ на основании личных
заявлений моряков.
Профсоюз вынужден осуществлять
обязательную продажу 75 процентов поступивших профвзносов
в инвалюте через обслуживающий банк по рыночному курсу
иностранных валют к рублю на день (момент) продажи.
В п.14 Положения о составе затрат в
состав внереализационных доходов (для целей обложения налогом на прибыль)
включены положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также
положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
Создается ситуация, при которой
общественная организация, основным направлением деятельности которой является
защита социально - экономических прав и интересов трудящихся, в силу исполнения
предписаний действующего законодательства в области валютного регулирования
(Инструкции ЦБ РФ от 29.06.1992 N 7) вынуждена осуществлять предпринимательскую
деятельность.
Однако предпринимательская деятельность
не может осуществляться по принуждению и основывается на инициативе и
самостоятельности граждан, т.е. на добровольности.
Кроме этого, организация, выполняя
предписания одного нормативного акта (Инструкции ЦБ РФ от 29.06.1992 N 7)
нарушает требование иного законодательного акта, а именно п.7 ст.24
Федерального закона "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях
деятельности", который не допускает осуществления предпринимательской
деятельности профсоюзом непосредственно, а только через учрежденные им
организации.
С учетом изложенного просим рассмотреть
вопрос о внесении дополнений в п.14 Положения о составе затрат (утв.
Постановлением Правительства РФ N 552 от 05.08.1992):
В последний абзац п.14 названного
Положения добавить предложение: "За исключением положительных курсовых
разниц по валютным счетам профессиональных союзов, по операциям, не вытекающим
из предпринимательской деятельности".
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июля 2000 г. N 04-02-05/4
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо профсоюза моряков и по существу вопросов сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации - в
рублях. Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и операциям в
иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты
по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции.
Статьей 140 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что случаи, порядок и
условия использования иностранной валюты на территории Российской Федерации
определяются законом или в установленном им порядке.
Порядок и условия использования
российскими юридическими лицами операций в иностранной валюте регулируется
Законом Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном
контроле" и указаниями Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии со ст.117 Кодекса, а также
Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих
организациях" общественные организации вправе осуществлять
предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они
созданы, и соответствующую этим целям.
Общественные организации могут
осуществлять операции в иностранной валюте только в соответствии с Законом
Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" в
порядке, предусмотренном нормативными актами Центрального банка Российской
Федерации.
Подпунктом "г" п.9 ст.1 Закона
Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле"
допускается осуществление текущих валютных операций в виде переводов
неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации, включая
переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие
аналогичные операции.
Вопрос о порядке обязательной продажи
валюты и объемах этой продажи для профсоюза моряков должен быть урегулирован специальным
указанием Центрального банка Российской Федерации.
Положением по
бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина
России от 10.01.2000 N 2н, стоимость активов и обязательств (денежных знаков в
кассе, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных
документов и т.д.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Пересчет стоимости активов и
обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу
Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по
отношению к рублю.
Для целей бухгалтерского учета указанный
пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации,
действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Пересчет стоимости денежных знаков в
кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, выраженной в
иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в
иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности.
Для целей
налогообложения прибыли в соответствии с п.п.14 и 15 Положения о составе затрат
по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, в состав
внереализационных доходов (расходов) организации включаются положительные
(отрицательные) курсовые разницы по валютным
счетам, а также курсовые разницы по операциям в
иностранной валюте.
Положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте
увеличивают налоговую базу при исчислении налога на прибыль, а отрицательные
курсовые разницы соответственно уменьшают.
Учитывая
изложенное, Департамент налоговой политики не поддерживает предложение о
включении в Положение о составе затрат специальной нормы, освобождающей от
обложения налогом на прибыль курсовые разницы, возникающие у профессиональных
союзов на валютных счетах по операциям, не вытекающим из предпринимательской
деятельности, так как это противоречит нормам налогового законодательства и
правилам ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации. Кроме того, ст.56 части первой
Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что нормы законодательства
о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот
по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.
10.07.2000 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ