Проблемная ситуация: В соответствии с распоряжением
Правительства АОЗТ выделены бюджетные ассигнования в качестве государственной поддержки финансирования строительства объектов рыбного хозяйства.
Полученные от реализации квот средства используются как инвестиции и отражаются
в учете на счете 96. Являются ли объектом налогообложения: курсовые разницы,
возникающие в связи с изменением рубля по отношению к иностранным валютам;
проценты за хранение средств на расчетном, валютном и депозитном счетах?
Пересчитываются ли по курсу ЦБ РФ эти
валютные средства, числящиеся на счете 96?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 июня 2000 г. N 04-02-05/1
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо АО и по существу вопросов сообщает следующее.
В состав налоговой базы при расчете
налога на прибыль не включаются средства, поступившие от иностранных
юридических лиц в виде целевого финансирования и учитываемые на счете 96
"Целевые финансирование и поступления".
Однако это положение не распространяется
на курсовые разницы (как положительные, так и отрицательные), возникающие в
результате переоценки средств на валютных счетах и операциях в иностранной
валюте.
В соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом
Минфина России от 10.01.2000 N 2н, стоимость активов и обязательств (денежных
знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях,
денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах,
включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально -
производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Пересчет стоимости активов и
обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу
Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения
операций в иностранной валюте.
Пунктом 7 указанного Положения
установлено, что пересчет остатков средств целевого финансирования, полученных
из бюджета или иностранных источников в соответствии с заключенными
соглашениями (договорами), выраженных в иностранной валюте, в рубли должен
производиться на дату совершения операций в иностранной валюте, а также на
отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Пунктом 6 ст.2 Закона Российской
Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
установлено, что в состав внереализационных доходов (расходов) включаются
доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством
продукции (работ, услуг) и ее реализацией.
В соответствии с
п.п.14 и 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о
порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5
августа 1992 г. N 552, в состав доходов (расходов) включаются положительные
(отрицательные) курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.
Таким образом, для целей налогообложения
прибыли положительные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки
средств на валютных счетах и операциях в иностранной валюте, входящие в состав
доходов организации, увеличивают налоговую базу при исчислении налога на
прибыль, а отрицательные курсовые разницы соответственно уменьшают налогооблагаемую
прибыль.
Если обслуживающий банк согласно
заключенному договору банковского счета выплачивает организации проценты за
использование средств, хранящихся на расчетных, валютных, депозитных счетах, то
такие доходы организации увеличивают налоговую базу при исчислении налога на
прибыль.
30.06.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.КОСОЛАПОВ