Проблемная ситуация: Банк просит дать разъяснения по
следующим вопросам.
Являются ли облигации внешних
облигационных займов РФ государственными ценными бумагами? Каков порядок
налогообложения налогом на прибыль доходов по указанным облигациям? Включаются
ли данные доходы в налогооблагаемую базу по налогу на пользователей автодорог и
налогу на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июня 2000 г. N 04-05-11/56
Департамент налоговой политики рассмотрел
письмо банка и сообщает следующее.
Согласно п.21.11 Инструкции
Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 "О порядке исчисления и уплаты
налогов, поступающих в дорожные фонды" (с последующими изменениями и
дополнениями) банки и другие кредитные учреждения уплачивают налог на пользователей
автомобильных дорог от выручки, полученной от реализации услуг. Под суммой реализуемых услуг понимается сумма доходов,
предусмотренных в разд.I Положения об особенностях
определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и
другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением Правительства
Российской Федерации от 16.05.1994 N 490 "Об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями", за исключением доходов, предусмотренных п.п.13 (в части
государственных краткосрочных бескупонных облигаций), 17, 18 и 19 (в части
доходов, не относящихся к банковским операциям и сделкам) указанного Положения,
а также сумм восстановленных резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение
ценных бумаг с учетом ограничений, установленных настоящим подпунктом
Инструкции.
Выпуск облигаций внешнего облигационного
займа 1996 г. осуществлен Министерством финансов Российской Федерации в
соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 4 ноября
1996 г. N 1320 "О некоторых вопросах выпуска внешнего облигационного займа
1996 года".
В целях настоящего Постановления были
определены условия выпуска облигаций внешнего облигационного займа и подписаны
соответствующие соглашения с иностранными финансовыми учреждениями,
обеспечивающими выпуск и обслуживание указанного займа.
Поскольку соглашение о внешнем
облигационном займе регистрируется в Государственной книге внешнего долга
Российской Федерации в Министерстве финансов Российской Федерации, облигации
внешнего облигационного займа являются государственными ценными бумагами
Российской Федерации.
Порядок налогообложения доходов,
полученных по облигациям внешнего облигационного займа 1996 г., изложен в
Письме Минфина России и Госналогслужбы России от 18.11.1996 N 1-35/105,
ПВ-6-08/795 "О некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями
внешнего облигационного займа 1996 года" (зарегистрировано в Минюсте
России 20.11.1996 N 1200).
В целях совместного
Письма Минфина России и Госналогслужбы России от 03.03.1997 N 01-31/37,
ВЕ-6-05/166 (зарегистрировано в Минюсте России 05.03.1997 N 1265) "О
некоторых вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешних
облигационных займов 1997 года" доходы, полученные резидентами Российской
Федерации (кроме физических лиц) в форме полного или частичного, прямого или
опосредованного права собственности на доходы в виде процентов по облигациям, квалифицируются как прибыль, полученная за пределами территории
Российской Федерации, которая подлежит налогообложению в общеустановленном
порядке.
В целях правильного
определения налоговых обязательств при совершении операций с облигациями
внешнего облигационного займа 1998 г. следует руководствоваться Положением о
вопросах налогообложения, связанных с облигациями внешних облигационных займов
Российской Федерации 1998 года, утвержденным Минфином России и Госналогслужбой
России от 17 марта 1998 г. N 14н, N АП-4-06/3н, зарегистрированным в Минюсте
России 20 марта 1998 г. N 1496.
Доходы, полученные
российским банком в виде процентов, выплачиваемые эмитентом в соответствии со
сроками, предусмотренными условиями выпуска облигаций внешних облигационных
займов Российской Федерации 1996, 1997, 1998 гг., по нашему мнению, должны
учитываться банком по п.57 разд.III Положения об
особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 490, как другие доходы от операций, непосредственно не связанных с
банковской деятельностью, и не включаться в налогооблагаемую базу при
исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.
Что касается доходов, полученных
российским банком от реализации облигаций внешних облигационных займов Российской
Федерации 1996, 1997, 1998 гг. на вторичном рынке, в том числе в виде
накопленного процента, то они учитываются по разд.I
указанного Положения и включаются в налогооблагаемую базу при исчислении налога
на пользователей автомобильных дорог.
В аналогичном порядке исчисляется
налогооблагаемая база по налогу на содержание жилищного фонда и объектов
социально - культурной сферы.
14.06.2000 Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.САЛИНА